Содержание

Введение
Раздел 1. Понятие и сущность себестоимости
.1 Понятие себестоимости как экономической категории
.2 Классификация затрат на производство и реализацию продукции
.3 Методы учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства
Раздел 2. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства СПК «Бай-Хол» Эрзинского района
.1 Общая экономическая характеристика СПК «Бай-Хол»
.2 Организация бухгалтерского учета. Учетная политика
.3 Первичный учет
.4 Синтетический и аналитический учет
.5 Исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства
Раздел 3. Анализ себестоимости продукции мясного скотоводства СПК «Бай-Хол» Эрзинского района
.1 Задачи и методы анализа себестоимости продукции мясного скотоводства
.2 Анализ общей суммы затрат
.3 Анализ себестоимости продукции мясного скотоводства
Выводы и предложения
Список использованной литературы

Введение

Сельское хозяйство является важной отраслью экономики и включает в себя отрасли растениеводства и животноводства. Животноводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства.
В животноводство вкладываются большие материальные средства и затраты живого труда. Поэтому учет в животноводстве призван обеспечить своевременное и точное отражение затрат и выхода продукции по подразделениям и группам животных, экономическое обоснованное исчисление себестоимости каждого вида продукции и давать информацию для принятия управленческих решений. В связи с этим учет затрат в животноводстве, а также в других отраслях, имеет большое значение для деятельности предприятия.
Мясное скотоводство является исторически традиционной отраслью предков. Оно должно занять достойное место как самостоятельная отрасль животноводства. В нашей стране доля говядины в общем производстве мяса составляет 36,3 %, а в Бурятии - 44,0 %.[32, с.5]
Мясное скотоводство является одной из наиболее важных отраслей животноводства. Особенности, характеризующие мясное скотоводство, является: повсеместность производства мяса и мясных продуктов для бесперебойного снабжения ими населения, необходимость органического сочетания мясного скотоводства с другими отраслями сельского хозяйства, значительная трудоемкость и большая доля продукции этой отрасли во всем объеме производства сельскохозяйственной продукции в большинстве регионов страны.[43, c. 67]
Учет затрат и исчисление себестоимости продукции является наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого учета.
Управленческий учет непосредственно связан с измерением затрат и результатов деятельности предприятия, анализом и оценкой их соотношения. Ни одно управленческое решение нельзя осуществить без затрат, и от его реализации всегда ожидается или обеспечивается определенный результат.
Затратами в управленческом учете являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и осуществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Это затраты на логистику, маркетинг, воспроизводство активов, расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки или использования материально - производственных запасов для изготовления услуг и их продажи, а также реализации (перепродажи) товаров.[26, c. 44]
Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течении года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальное вложение; регламентация состава себестоимости продукции.
Себестоимость выпускаемой продукции является одним из важнейших показателей экономического анализа деятельности предприятия. В ней отражаются результаты хозяйственной деятельности коллектива, его достижения и упущения. Чем меньше затраты на производство, тем ниже себестоимость единицы продукции, дешевле ее производство.
В современных условиях хозяйствования, для более четкой картины деятельности предприятия, необходимы достоверные данные экономических показателей, в том числе себестоимости, которая напрямую оказывает влияние на прибыль. 
Актуальность темы состоит в том, что мясное скотоводство оказывает большое влияние на экономику всего сельского хозяйства и бухгалтерский учет должен обеспечить учет поголовья животных и происходящих в нем изменений (прирост живой массы, приплод и т.д.), а также производственных процессов, протекающих в отрасли мясного скотоводства. 
Цель дипломной работы явилось рассмотрение теоретических и практических вопросов и анализа себестоимости мясного скотоводства в СПК «Бай-Хол» Эрзинского района. 
В соответствии с поставленной целью задачами данной дипломной работы являются рассмотрение:
- сущности и содержания понятия «себестоимость»;
- методов учета и классификации затрат на производство и реализацию и исчисление себестоимости продукции;
- природно-климатических условий и основных экономических показателей деятельности СПК «Бай-Хол»;
- организация учетного процесса и учетной политики СПК «Бай-Хол»;
- организация первичного, синтетического и аналитического учета себестоимости продукции мясного скотоводства;
- исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства;
- анализ себестоимости продукции мясного скотоводства.
Объектом исследования явилось финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственного производственного кооператива «Бай-Хол» Эрзинского района.
Основной задачей хозяйства является производство и реализация продукции животноводства. Предмет исследования - оценка основных методов учета затрат на производство, выхода продукции и анализ себестоимости продукции мясного скотоводства предприятия.
При выполнении дипломной работы были использованы законодательные акты, нормативные документы, по теме исследования, статьи, монографии, учебные пособия отечественных экономистов в области бухгалтерского учета и анализа себестоимости продукции, а также использована бухгалтерская отчетность кооператива.

Раздел 1. Понятие и сущность себестоимости

.1	Понятие себестоимости как экономической категории

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.
Себестоимость - это объективная экономическая категория, характеризующая производственные отношения по поводу использования в производственном процессе ресурсов предприятия, обусловленная издержками производства и выражающая в денежной форме затраты предприятия, обеспечивающие непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства. [17, с. 73]
Себестоимость как экономическая категория имеет следующие особенности:
1)	себестоимость характеризует производственные отношения между хозяйствующими субъектами и государством, то есть отношения, обусловленные использованием в производственном процессе основных его факторов: рабочей силы, средств труда, предметов труда и природных ресурсов;
2)	основу себестоимости составляют издержки производства, в состав которых включают затраты на потребленные средства производства (сырье, материалы, топливо, амортизационные отчисления по основным средствам) и на оплату труда;
)	в себестоимость включают только те затраты предприятия, которые обеспечивают простое воспроизводство его средств.
Формой проявления категории себестоимости в хозяйственной практике является показатель себестоимости.
Себестоимость как показатель хозяйственной деятельности отражает в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг). Отличительной особенностью себестоимости является то, что она характеризует затраты на производство продукции не в рабочем времени, а в денежной форме. 
Следовательно, себестоимость как экономическая категория отражает производственные отношения, а как показатель хозяйственной деятельности характеризует в денежной форме индивидуальные затраты конкретного предприятия на производство соответствующего вида продукции (всей и единицы) и поэтому является одним из важнейших качественных показателей работы предприятия.[37, c. 89]
Показатель себестоимости широко применяется на всех уровнях управления экономикой. На государственном уровне управления - в качестве базы ценообразования. При всех имеющихся концепциях ценообразования себестоимость выступает как предельный уровень цены, ниже которого она (цена) быть не может, так как в этом случае цена не обеспечивает простого воспроизводства средств предприятия.
На уровне предприятия себестоимость используется в качестве основного инструмента управления производством и обеспечения деятельности предприятия на принципах коммерческого расчета, что предполагает сопоставление расходов предприятия с его доходами, себестоимости продукции с прибылью, полученной от реализации.
В условиях развития и углубления внутрихозяйственных экономических отношений, основанных на принципах рыночной экономики, обеспечивающих деятельность предприятия и его внутрихозяйственных подразделений на основе законов рыночной экономики, требуется исчисление себестоимости продукции не только по предприятию в целом, но и в разрезе его внутрихозяйственных формирований.
На этом уровне управления себестоимость является одним из важнейших показателей оценки эффективности использования хозяйственных ресурсов, которая достигается сопоставлением плановой (расчетной) и фактической себестоимости единицы произведенной продукции или сопоставлением фактических затрат с плановым (нормативным) уровнем, пересчитанным на фактический объем выполненных работ. 
Производственная себестоимость - текущие затраты, исчисленные в денежном измерителе и обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ, услуг). Себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство конкретных видов выпущенной (валовой) продукции и на ее калькуляционную единицу.[12, п. 4]
Таким образом, себестоимость как показатель хозяйственной деятельности используется в управлении в масштабах всей экономики государства, ее отдельных отраслей, предприятий и их внутрихозяйственных подразделений.
В себестоимость продукции включаются:
1)	Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся:
- затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией);
- расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.
) Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно- экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.
) Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на рекультивацию земель, плата за воду). 
В себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[10, п.5]
Издержки общие - совокупность всех затрат экономических ресурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных средств. Общие издержки разграничиваются на издержки производства и издержки обращения.
Издержки производства - издержки, включающие в себя стоимостное (денежное) выражение потребленных ресурсов в производственном цикле кругооборота средств.
Издержки обращения - издержки, связанные с приобретением (покупкой) материально-производственных ресурсов и сбытом (продажей) готовой продукции и их продвижением в сфере обращения. Издержки производства разделяют на экономические и бухгалтерские издержки.
Экономические издержки - суммарные издержки, включающие, кроме калькулируемых (бухгалтерских), и альтернативные (вмененные) издержки. Альтернативные (вмененные) издержки - упущенная выгода от альтернативного использования на связанный в оборотных средствах капитал организации. Например, в сельском хозяйстве, где факторы производства ограничены, расширение одной его отрасли вызовет ограничение других отраслей, которые используют те же факторы, т.е. возникает упущенная выгода от сокращения других отраслей или технологий. Вместе с тем упущенная выгода - это тоже затраты. Однако их регистрация выпадает из поля зрения и упускается из виду в традиционном бухгалтерском (финансовом) учете и не отражается на практике. Эта упущенная выгода и выступает в качестве вмененных затрат и является дополнительными (альтернативными) издержками, которые могут рассчитываться в системе управленческого учета при определении экономической эффективности собственного производства.
Бухгалтерские издержки - денежное выражение затрат по использованию производственных факторов, в результате которых осуществляется производство (индивидуальные производственные издержки) и продажа (реализация) продукции (издержки обращения). Особенностью бухгалтерских издержек является то, что они не включают альтернативную стоимость факторов производства (то есть наилучшую упущенную возможность использования ресурсов). В бухгалтерском (финансовом) учете объектом учета являются только фактически совершенные и документально оформленные (подтвержденные) издержки. Лишь в системе управленческого учета для определения альтернативных издержек может быть организована подсистема - отдельное направление, где формируется информация, предназначенная для определения выбора альтернативного использования ресурсов, обоснования и принятия оптимальных управленческих решений. Бухгалтерские издержки (или производственные затраты) сельскохозяйственной организации могут быть признанными в качестве расходов для получения соответствующих доходов или же «капитализированными», т.е. отраженными в бухгалтерском балансе как активы. Этот переход (трансформация) затрат в категории «расходы» и «активы» является регулярным и определяется самим характером финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций.
Производственные затраты - производственное потребление ресурсов, совокупность которых составляет производственную себестоимость продукции.
Непроизводственные затраты - это потери ресурсов, связанные с нарушением нормальных условий хозяйственной деятельности организаций:
затраты по исправлению брака в производстве, штрафы, пени, неустойки, потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении, недостача материальных ценностей и незавершенного производства и др.
В бухгалтерском учете себестоимость продукции включает в себя некоторые непроизводственные затраты в установленном законодательством порядке. Схематически классификацию видов себестоимости можно представить следующим образом В зависимости от источников данных, используемых для исчисления себестоимости, различают плановую (планово-расчетную), фактическую (отчетную), провизорную, нормативную и сметную себестоимость.
В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Она определяется с учетом принятых норм расхода материальных ресурсов, тарифных ставок и норм выработки, а также плановых показателей производства продукции. 
Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. 
Провизорная (ожидаемая) себестоимость устанавливается на основании фактических данных учета затрат и выхода продукции за 9 месяцев и расчетов ожидаемых затрат и выхода продукции в 4 квартале. 
Нормативная себестоимость исчисляется по нормам расхода материальных ресурсов (сырья, кормов, семян, удобрений, топлива, медикаментов и других материальных ценностей), а также на основании норм затрат труда и расценок по заработной плате, действующих на определенную дату. Нормативную себестоимость рассчитывают на базе текущих норм расхода ресурсов. 
Сметная себестоимость характеризует затраты на производство конкретных изделий или работ, выполняемых в разовом порядке. Сметная себестоимость составляется, как правило, на капитальный ремонт или строительство отдельных объектов.[19, c. 122-123]
В зависимости от состава затрат, формирующих себестоимость продукции, различают цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимость.
Цеховая, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции.
Производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции.
Полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.
Индивидуальная себестоимость - это сумма затрат на изготовление конкретного изделия.[23, с.22]

.2	
Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируются по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
Затраты на производство сельскохозяйственной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов. Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг - по статьям затрат.
Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. Согласно ПБУ 10/99, затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), Группируются по следующим экономическим элементам: 
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); 
- затраты на оплату труда;
- амортизация основных средств;
- отчисления на социальное страхование;
- прочие затраты;[10, п.7]
В состав прочих расходов включается:
- содержание работников аппарата управления;
- эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;
- командировки, связанные с производственной деятельностью;
- оплата услуг связи;
- оплата услуг осуществляемых сторонами организациями по управлению, в случае если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
- содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и д.р.;
- затраты по обеспечению сторожевой охраны;
- представительские расходы, в частности, прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;
- выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
- возмещение работникам транспортных расходов;
- амортизация нематериальных активов;
- коммерческие расходы;
- налоги.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение. В основных положениях по планированию учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:
1 материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные полуфабрикаты;
вспомогательные материалы;
топливо и энергия на технологические нужды;
основная заработная плата рабочих;
дополнительная заработная плата рабочих;
отчисления на социальные нужды;
затраты на подготовку и освоение производства;
общепроизводственные расходы; 
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
внепроизводственные расходы (коммерческие расходы)
Итог первых десяти статей образует цеховую себестоимость продукции, а итог одиннадцати статей - производственную себестоимость продукции, а итог всех тринадцати статей - полную себестоимость продукции.[23,с.55]
В зависимости от вида деятельности и размеров организации, количество статей калькуляции может варьировать в пределах производственной необходимости, при этом их количество не ограничивается.
Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков (см. табл. 1). 

Таблица 1 - Классификация затрат на производство продукции
Вид классификации	Подразделение затрат	
По экономической роли в процессе производства	-основные  -накладные	
По составу (однородности)	-одноэлементные  -комплексные	
По способу включения в себестоимость продукции	-прямые  -косвенные	
По отношении к объёму производства	-переменные  -условно постоянные	
По периодичности возникновения	-текущие  -единовременные	
По участию в процессе производства	-производственные  -коммерческие	
По эффективности	-производительные  -непроизводительные	

Основными называются затраты непосредственно связанные с производственным процессом производства: сырьё и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных общехозяйственных расходов. 
Накладные вопросы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных общехозяйственных расходов.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, -заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, - например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация здания и другие одноэлементные расходы.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.
К переменным относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. 
Размер условно постоянных расходов почти не зависит от объема производства продукции; к ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие.[31, с.81]
В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов, К единовременным - расходы на подготовку и освоения выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с выпуском новых видов производств, и др.
К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие её производственную себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
Производительными (эффективные) считаются расходы на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные (неэффективные) расходы являются следствием недостатков технологии и организации производства. Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.
В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретают группировки на альтернативные, дифференциальные, безвозвратные, инкрементные, маржинальные и релевантные.
Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты появляются в случае ограниченности ресурсов. 
Дифференциальные затраты - это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Их также называют дополнительными или приростными.
Безвозвратные затраты - это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены каким либо настоящим или будущим действием. 
Инкрементными (приростными) затратами являются дополнительными и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Если в результате принятого решения о дополнительном выпуске увеличиваются постоянные затраты, то эти затраты называются инкрементными. 
Маржинальные затраты - это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Их отличие от инкрементных затрат состоит в том, что маржинальные затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции. [24,c.32-34]

.3	
Методы учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства

Метод учета затрат на производство представляет собой совокупность приемов и способов наблюдения за производственными затратами, обеспечивающих достоверное и всестороннее их отражение по объектам учета и позволяющих получать объективные обобщенные показатели.
Применение конкретных приемов и способов, составляющих тот или иной метод учета затрат, определяется учетной политикой каждой организации, формирование которой непосредственно зависит от особенностей хозяйственной деятельности. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др. [12,п.38].
Методология различных приемов и способов учета затрат позволяет произвести их классификацию в двух вариантах:
- в разрезе объектов учета затрат (при традиционной системе учета фактических затрат);
- в разрезе целей контроля за их уровнем, прогнозирования и регулирования (при управленческой направленности в отношении эффективности оперативного контроля за использованием ресурсов).
Для отражения затрат в зависимости от выбора того или иного объекта учета могут использоваться следующие основные методы: простой, позаказный, попередельный, попроцессный и обезличенный (котловой), а также система нормативного учета производственных затрат.
В целях контроля за затратами, их прогнозирования и регулирования могут применяться приемы нормативного и ненормативного учета затрат в разрезе их видов. Оба варианта позволяют формировать затраты по местам их возникновения (структурным подразделениям), носителям затрат (объектам учета затрат) и видам получаемой продукции. Указанные методы учета применяются при наличии в организации соответствующих производств.
Простой способ учета затрат применяется прежде всего в простых (однопередельных) производствах, отличительными особенностями которых является отсутствие незавершенного производства, промежуточного продукта (полуфабриката), небольшая однородная номенклатура продукции, получаемой в результате краткого единовременного технологического процесса. В сельском хозяйстве данный способ вполне применим во вспомогательных производствах (электро-, водо-, теплоснабжении и др.). При этом способе затраты относятся прямо на себестоимость отдельных видов продукции (услуг).
Позаказный способ учета применяется в производстве, где продукция носит характер отдельных заказов. По заказу локализуют и группируют прямые затраты на производство, они же (заказы) выступают признаками аналитических счетов по учету затрат, между которыми периодически распределяются косвенные расходы. На аналитических счетах последовательно собираются все затраты по данному заказу. Позаказный метод и его модификации могут использоваться в ремонтном производстве (при ремонте зданий, сооружений, ремонте сельскохозяйственных машин, оборудования, транспортных средств, изготовлении запасных частей, инструментов и инвентаря в ремонтных мастерских хозяйства), строительстве хозяйственным способом, а также в основных отраслях (где каждая культура, группа культур, отдельный вид животных или обособленный вид промышленного производства будут представлять собой производственные заказы).
Попередельный способ учета затрат используется при производстве массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них - в готовый продукт. В сельском хозяйстве этот метод учета затрат может применяться в промышленных производствах, где, как правило, себестоимость единицы готовой продукции калькулируется на последней стадии (при небольшом объеме производства) - при забое скота.
В организациях с массовым производством используется также попроцессный способ учета. Он позволяет определить себестоимость продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуются полуфабрикаты. Суть попроцессного способа состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, то есть по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса. Этот метод учета производственных затрат является наиболее распространенным в сельском хозяйстве, при котором затраты систематизируются по видам выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или видам работ, группам и видам скота (в животноводстве) в соответствии с установленной технологией производства.
В отдельных организациях (преимущественно небольших), в целях уменьшения трудоемкости учетных работ и где не ставится задача исчисления себестоимости, может применяться так называемый обезличенный (котловой) способ учета затрат. Его использование целесообразно в том случае, если производится один вид продукции или их ограниченный круг. Учет осуществляется, как правило, лишь по элементам затрат без выделения статей. Кроме того, при этом способе характерно ведение учета в целом по организации, цеху или экономически обоснованным установленным группам продукции. Исчисление себестоимости единицы продукции в этом случае может быть осуществлено только путем распределения обезличенно учтенных фактических затрат между отдельными видами продукции пропорционально их плановым (нормативным) расходам.
Наряду с вышеизложенными методами производственного учета выделяется отдельно система нормативного учета, так как позаказный попередельный, попроцессный и другие названные методы могут быть нормативными. Организация нормативного учета в основном реализуется в двух вариантах:
- способом учета фактических затрат и последующим определением отклонений от установленных норм;
- нормативным способом (с учетом отклонений от установленных норм в процессе производственного потребления ресурсов).
Первый способ организации нормативного учета дает возможность использовать нормы и нормативы затрат как средство оперативного контроля, выявления отклонений, выяснения причин отклонений, анализа причин и регулирования на последующих этапах производства.
Второй вариант организации нормативного учета предполагает изменения форм первичных учетных документов, в которых должны быть отдельные позиции отклонения от норм, ведение аналитического учета обособленным учетом отклонений в разрезе отдельных статей затрат по объектам учета, составление сводного учета затрат на производство по нормам и отклонениям, определение неучтенных отклонений и калькулирование продукции.
В современных условиях использование нормативного учета или его
элементов может привести к повышению эффективности деятельности организации в целом и ее подразделений.[12, п.31]
Нормативный метод направлен на управление затратами, установление цен и ценовой политики, бюджетное планирование и контроль, подготовку финансовой отчетности. 
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом. Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.
Несмотря на значительное увеличение общей численности мясного скота (по сравнению с предыдущим годом на 46,8 %, а коров на 29,7 %), очевидно, вызванное закупом племенного скота из разных регионов страны, а также промышленным и поглотительным скрещиванием малопродуктивного скота молочного направления с быками специализированных мясных пород, уровень производства и потребления говядины в республике остается крайне низким. 
Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). 
Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы.
Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы. 
Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.[38, c. 93]
В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации.
В отечественной практике учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
Основные задачи учета затрат в отрасли животноводства являются:
- экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;
- точное разделение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;
- своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой от животноводства;
- точное отражение затрат по подразделениям хозяйства;
- экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.
Себестоимость продукции животноводства калькулируется по истечении календарного года.		
Себестоимость прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, определяется расходами на их содержание. Себестоимость 1 ц прироста живой массы исчисляют делением полученной суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции, определенной по фактическим затратам, на количество центнеров прироста живой массы.
Основой системы показателей издержек производства является себестоимость единицы продукции, которая рассчитывается путем деления суммы затрат на производство продукции на ее количество.
Введем следующие обозначения:o- себестоимость единицы продукции в предшествующем (базисном) периоде;
zпл- себестоимость единицы продукции, предусмотренная в плановых расчетах на текущий период;
z1- фактическая себестоимость единицы продукции в текущем периоде;пл- объем выпуска продукции по программе производства на текущий период в натуральных единицах измерения;1- фактический объем выпуска продукции в текущем периоде в натуральных единицах измерения.
При анализе производственных затрат производят сравнение плановой (исходя из плановых норм) и фактической (по данным бухгалтерского учета) себестоимость единицы продукции, при этом используются следующие показатели:
·	индекс планируемого (ожидаемого) изменения себестоимости единицы продукции:

; (1.1)
·	
абсолютное изменение себестоимости единицы продукции, т.е. насколько дешевле или дороже по плану будет обходиться единица продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным:

; (1.2.)

·	ожидаемый размер экономии (дополнительных затрат) в результате изменения себестоимости данного вида продукции:

; (1.3.)

·	индекс динамики себестоимости единицы продукции:

; (1.4) 

·	абсолютное изменение себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным:

; (1.5.)

·	размер фактической экономии в результате изменения себестоимости данного вида продукции:
; (1.6.)
·	индекс выполнения плана по себестоимости единицы продукции:

; (1.7) 
·	абсолютное изменение себестоимости единицы продукции по сравнению с планом:

; (1.8.)

·	сверхплановая экономия затрат:

.. (1.9.)

В связи с тем, что сверхплановая экономия вызывается двумя факторами: во-первых, отклонением фактического выпуска продукции от планового объема продукции; во-вторых, отклонением фактического уровня себестоимости единицы продукции от планового уровня, то размер сверхплановой экономии, полученный за счет каждого фактора, определяется следующим образом:
·	за счет отклонения объема продукции:

; (1.10.)

·	за счет отклонения уровня себестоимости:

; (1.11)

Себестоимость единицы определенного вида продукции может отличаться по отдельным участкам производства и предприятиям, что объясняется различием условий производства, цен на используемые в производстве сырье и материалы и другими факторами. В связи с этим в рамках организации, представляющей собой производственное объединение предприятий, выпускающих однородную продукцию, имеет значение изучение уровня и динамики среднего уровня себестоимости определенного вида продукции.
Для исчисления прироста живой массы за отчетный период необходимо суммировать живую массу по группам молодняка и взрослым животным на откорме на конец отчетного периода (года) и живую массу поголовья этих же групп и видов, выбывшего в течение отчетного периода (года), включая и живую массу павшего скота, затем вычесть из полученного итога живую массу поголовья, имевшегося на начало отчетного периода (года), и живую массу скота, поступившего в течение отчетного периода (года) в данную группу на выращивание и откорм.
Для исчисления фактической себестоимости выбывшего поголовья (реализованного, переведенного в другие возрастные группы, забитого в хозяйстве, погибшего в результате стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства) и оставшегося в хозяйстве на конец года рассчитывается себестоимость одного центнера прироста живой массы скота. С этой целью исчисляют два показателя: себестоимость калькулируемого поголовья и живую массу скота.
Себестоимость калькулируемого поголовья равна стоимости животных на начало года, стоимости животных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других учетных групп, стоимости приплода и прироста за отчетный год.
Живая масса калькулируемого поголовья состоит из живой массы скота, оставшегося в хозяйстве на конец года, и живой массы поголовья, выбывшего в течение года (проданного, переведенного в другие группы, забитого в хозяйстве, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства), без живой массы павшего поголовья, включенного в состав затрат животноводства по статье «Потери от падежа животных». Если себестоимость калькулируемого поголовья за вычетом нормативно-прогнозной себестоимости павших животных по вине хозяйства (списанных в состав производственных затрат по статье «Потери от падежа животных») разделить на его живую массу, получают показатель себестоимости 1 ц живой массы скота.[12, п.65.2]
В мясном скотоводстве 1 голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы телят-отъемышей в возрасте до 8 месяцев прошлого года.
Себестоимость 1 ц прироста телят в возрасте до 8 месяцев исчисляется делением затрат по содержанию основного стада (с телятами до 8 месяцев) за вычетом стоимости молока (по цене продажи) на количество центнеров полученного прироста живой массы телят, включая живую массу приплода. Себестоимость 1 ц живой массы этих животных определяют в порядке, изложенном в пункте 65.2. Себестоимость 1 ц прироста живой массы телят к моменту отъема определяют делением суммы затрат, отнесенных на приплод и прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, и балансовой стоимости телят, состоявших в этой группе на начало года и поступивших в течение года со стороны, на общую живую массу телят в возрасте до 8 месяцев, имевшихся на конец года и выбывших за год, включая живую массу павших животных (в части прироста текущего года). По этой себестоимости определяют стоимость телят, переведенных в старшую группу и оставшихся на конец года.

Раздел 2. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства СПК «Бай-хол» Эрзинского района

.1	Общая экономическая характеристика СПК «Бай-Хол»

Сельское хозяйство - одна из основных жизненно важных отраслей экономики, является одним из основных поставщиков сырья, также крупным потребителем. Данное хозяйство является частью системы и чтобы не разрушать целостность необходимо, чтобы хозяйство функционировало на должном уровне. Соответственно, результаты деятельности хозяйства во многом зависят от его организационно - экономических условий.
СПК «Бай-Хол» расположен в юго-западной части Эрзинского района. Имеет вытянутую форму с Севера на Запад. Центральная часть усадьбы с Бай-Даг находится на расстоянии в 6 км от районного центра и в 213 км от г. Кызыл.
Климат характеризуется резкой континентальностью резкими колебаниями температур от зимы к лету и даже в течение суток. Зима продолжительная, холодная, малоснежная, сменяется прохладной, сухой, ветреной весной. Лето жаркое, засушливое в первой половине и дождливое во второй. Осень продолжительная, сухая, прохладная. Устойчивый снежный покров устанавливается в ноябре, сходит в конце апреля - в начале мая. Число дней со снежным покровом в среднем составляет 118 дней.
Среднегодовое количество осадков - 397мм. Наибольшее количество осадков незначительно.
Поэтому мощность снежного покрова 10 - 20см. Господствующими ветрами являются - Западные. Наибольшее количество осадков приходится на июль - август и половину сентября. Период со среднесуточной температуры воздуха выше 0ºС начинается с апреля продолжается около 186 дней. Устойчивый покров образуется в ноябре, толщина его достигает 30см. Весной снег начинает таять очень рано. Образовавшаяся вода почти не впитывается в не оттаявшую почву и большой частью стекает с ее поверхности или вымерзает. Таким образом, значительная часть влаги зимних осадков не используется в формировании урожая.
Почвенный покров территории очень разнообразен. Это обусловлено процессом сложного взаимодействия климата, рельефа, растительности, почвообразующих пород и условий увлажнения.
Территория кооператива, как и всего района в целом, относится к опустыненно-степным (центральная и южная часть) и Сенгиленском таежно-лугово-степном (северная и восточная часть).
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Бай-Хол» создан по Постановлению районной администрации для деятельности по производству продукции животноводства. Основной задачей является улучшение благосостояния сельского населения и защита их интересов и прав. Кооператив «Бай-Хол» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и печать с наименованием. Основным нормативным документом является Устав.
Экономическая характеристика включает в себя не только анализ природно- климатических условий развития хозяйства. Для более полного обзора хозяйства необходимо подробнее рассмотреть его производственный потенциал. Под производственным потенциалом понимается совокупность имеющихся в хозяйстве производственных ресурсов земли, трудовых ресурсов, материальных и технических ресурсов.
Земля является основным элементом национального богатства и главным средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития национальной экономики. С ним тесно связаны объем производства сельскохозяйственной продукции и продовольственная проблема.
Землепользование СПК «Бай-Хол» - в западной части Эрзинской межгорной впадины. Центральной усадьбой является село Бай-Даг, расположенной в 6 км от районного центра Эрзина.
Рассмотрим состав и структуру земельных угодий СПК «Бай-Хол», какие изменения произошли в общих размерах и структуре земельных угодий, как выполняются мероприятия по повышению плодородия земли и эффективности ее использования.

Таблица 3 - Состав и структура земельных угодий
Земельные угодья	2013г.	2012г.	2013г.	
	га	уд. вес, %	га	уд. вес, %	га	уд. вес, %	
Общая земельная площадь-всего, в т.ч.	26060	100	26060	100	26060	100	
с/х угодья	26060	100	26060	100	26060	100	
Из них: пашни	30	1	30	1	30	1	
Сенокосы	26030	100	26030	100	26030	100	
Залежи	-	-	-	-	-	-	

Таким образом, анализируя данные таблицы 2, можно отметить, что наибольший удельный вес из структуры земельных угодий занимают сельскохозяйственные угодья - 100%. Состав и структура земельных угодий за отчетный период остался неизменным. Это говорит о том, что хозяйство за счет внесения органических и минеральных удобрений получает высокий урожай зерновых культур.
Предприятия для осуществления производственного процесса, должны располагать определенной массой средств труда. Вещественным их воплощением является здания сооружения, машины, оборудования, транспортные средства, хозяйственный инвентарь. Вместе со средствами труда они определяют производственные возможности, т.е. производственные мощности предприятия (см. табл. 4).

Таблица 4 - Состав и структура основных производственных фондов
Виды основных фондов	2011г.	2012г.	2013г.	2013г. в % к	
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	2011г.	2012г.	
Здания	2313	21,5	2533	21	2360	33,8	100	100	
Машины и сооружения	1343	12,5	1297	10,5	1790	25,6	100	100	
Транспортные средства	617	6	1052	8,5	-	-	-	-	
Продуктивный скот	6023	56	6832	56	2774	39,7	142	130	
Рабочий скот	422	4	522	4	61	0,87	100	100	
Итого:	10718	100	12236	100	6985	100	113	110	

Исходя из таблицы 4 видно, что за отчетный период произошли незначительные изменения в наличии и структуре основных средств. По сравнению с 2011 г. сумма их возросла в 2013г. на 828 тыс. руб., или на 13%. Увеличение прежде всего связано с увеличением стоимости продуктивного скота в 2013 году. Так, в 2013 году стоимость продуктивного скота увеличилась на 42% по сравнению с 2011г.
К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсам, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. Состав и структура трудовых ресурсов представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Состав и структура трудовых ресурсов
Категория работников	2011г.	2012г.	2013г.	
	Чел.	%	Чел.	%	Чел.	%	
Среднесписочная численность	133	100	118	100	112	100	
В т.ч.	133	100	118	100	112	100	
Работники, связанные в с/х производстве							
Из них: рабочие постоянные	103	77,4	85	72	79	70,5	
В т.ч.	4	3,0	2	1,69	2	1,8	
Трактористы-машинисты							
Скотники КРС	2	1,5	2	1,69	2	1,8	
Работники	1	0,75	1	0,84	1	0,9	
коневодства							
Рабочие сезонные и временные	8	6,01	13	11	13	11,6	
Служащие	9	6,76	9	7,62	9	8,03	
Из них: руководители	1	0,75	1	0,84	1	0,9	
Специалисты	5	3,75	5	4,23	5	4,5	

Как видно из таблицы 5, среднесписочная численность работников снизилась на 7 человек, в том числе работников связанных в сельскохозяйственном производстве. Наибольший удельный вес в составе и структуре трудовых ресурсов занимают работники сельского хозяйства (100%), из них скотники крупного рогатого скота (1,5-2%).
На результат финансово - хозяйственной деятельности предприятий значительное влияние оказывают уровень специализации производства. В сельском хозяйстве происходит постоянный процесс углубления общественного разделения труда, вместе с тем происходит углубление специализации. С другой стороны - характерные особенности сельхоз производства вызывают необходимость наличия многоотраслевого производства. Уровень специализации наиболее точно характеризуется удельным весом отраслей в структуре товарной продукции, эти данные представлены в таблице 6. 

Таблица 6- Состав и структура товарной продукции
Отрасли, продукции	2011г.	2012г.	2013г.	В среднем за 3 года	
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%		
Продукция растениеводства	-	-	-	-	-	-	-	
Продукция животноводства	1091	100	2165	100	2395	100	1554	
КРС	23	100	1350	62,3	2220	92,7	1224	
Лошадь 	3	100	815	37,6	175	7,3	330	
Прочая продукция животноводства	1	100	-	-	-	-	-	
Всего по организации	1091	100	2165	100	2395	100	1554	

Таким образом, анализируя данные таблицы 6, можно сказать, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает продукция животноводств. Следовательно, хозяйство специализируется на производстве продукции животноводства. Производство продукции животноводства с каждым годом растет. К примеру, в 2013г. по отношению к 2011г. реализация продукции животноводства увеличилась в 23 раза. Это говорит о том, что хозяйство развивается очень интенсивно. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции животноводства составляет производство мяса КРС - 92,7% от общей суммы выручки всей товарной продукции по организации. Основной показатель, отражающий уровень специализации - это структура товарной продукции. 
Обобщающим показателем экономической эффективности является рентабельность, то есть доходность, прибыльность предприятия, Финансовые результаты предприятия характеризуются размером полученной прибыли или чистого дохода. По размеру прибыли определяется показатель рентабельности. Размер прибыли и уровень рентабельности являются важнейшими показателями, характеризующими эффективность работы предприятия. Рассмотрим результаты финансовой деятельности СПК «Бай-Хол» (см. табл.7).

Таблица 7- Финансовые результаты СПК «Бай-Хол»
Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	В среднем за 3 года	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение	
					2013 г в тыс. руб. к	2013 г. в % к	
					2011г	2012г	2011г	2012г	
Доходы и расходы по обычным видам деятельности: Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	5455	8665	5218	6446	-237	-3447	96	60	
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	7714	11031	12272	10339	4558	1241	159	111	
Валовая прибыль, тыс. руб.	2259	5703	7054	5005	4795	1351	312	124	
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	2259	5703	7054	5005	4795	1351	312	124	
Прочие доходы, тыс. руб.	6295	7940	8340	7525	2081	400	132	105	
Прочие расходы, тыс. руб.	-	378	-	378	-			232	
Чистая прибыль (убыток) отчетного года, тыс. руб.	3794	4287	4850	4310	1056	563	128	113	
Уровень рентабельности, %	31	21	49,5	33,8	-	-	-	-	

Как видно из таблицы 7, выручка от реализации в отчетном году по сравнению с 2011 годом увеличилась в 2,5 раза или на 1439 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась в 3,9 раза или на 773 тыс. руб. Данное увеличение связано прежде всего с увеличением объема производства и сокращением себестоимости единицы продукции.

2.2 Организация бухгалтерского учета. Учетная политика

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета является первичный учет и документооборот, инвентаризация, рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета и т.д.[28, c. 31]
Под учетной политикой организации понимается выбранная его совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. [8, п.1.2]
В СПК «Бай-Хол» учетная политика, утверждена председателем хозяйства, приказ №12 от 01.03.2013г. В СПК «Бай-Хол» в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на председателя предприятия - Манзай Э.А. и главного бухгалтера - Аракчаа Э.И. Главный бухгалтер обеспечивает правильную постановку и достоверность учета и отчетности, осуществляет контроль за сохранностью и правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей. 
Действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету предприятию представляется несколько вариантов ведения учета по определенным участкам учета. На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие основные факторы:
- форма собственности и организационно-правовая форма;
- вид деятельности или отраслевая подчиненность;
- объемы производства;
- отношения с системой налогообложения;
- степень свободы в условиях рынка;
- стратегия финансово-хозяйственного развития;
- уровень квалификации кадров и руководителей;
- система материальной заинтересованности в эффективности работы хозяйства и материальной ответственности за выполненный круг обязанностей.
Структуру бухгалтерского аппарата СПК «Бай-Хол» можно представить схематично (см. рис.2). 
Главный бухгалтер	

Бухгалтер-кассир Соян А.А		Бухгалтер расчетной группы Аракчаа Э.И.		Бухгалтер растениеводства и животноводства Ондар У.А.	
Рисунок 2. Состав аппарата бухгалтерии

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Подразделениям: 
)	Машинотракторная мастерская, автогараж
)	Зерноток
)	Центральный склад
)	Строительный цех
)	Животноводство
Устанавливается ежемесячный порядок сдачи отчетности в централизованную бухгалтерию.
Срок сдачи отчетности устанавливается для:
1.	Машинотракторная мастерская до 29 числа месяца, следующего за отчетным 
2.	Зерноток до 26 числа месяца, следующего за отчетным 
.	Центральный склад 28 числа месяца, следующего за отчетным
.	Строительный цех 28 числа месяца, следующего за отчетным.
.	Животноводство 25 числа месяца, следующего за отчетным.
Сдача отчетности подразделениями устанавливается в объемах:
Отчеты о движении материальных ценностей по счетам за месяц.
Важное значение в организации бухгалтерского учета имеет правильное построение учетного аппарата и распределение обязанностей между его работниками.
Сущность подходов к постановке бухгалтерского учета в организации заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организация самостоятельно разрабатывает учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Все операции по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материальное лицо - кассир в лице Соян А.А. Кассир дает полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает обязательство, которое запрещает передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. При прекращении работы кассира по различным причинам, все ценности кассы передаются по акту другому лицу. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующими правом подписи кассовых документов. Дирекция обязаны создать необходимые условия для сохранности ценностей в кассе. В кассе запрещается хранение ценностей, не принадлежащих хозяйству. Для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходимо периодически проводить ревизии. 
Способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности
- Основные средства.
Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организовать надлежащий контроль за их движением. 
- Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и изготовления материалов.
Материальные ценности учитываются на счете 10 «Материалы» по: 
-фактической себестоимости с оценкой материалов на счете 10 «Материалы».
Амортизация объектов основных средств производятся следующими способами:
- % начисление амортизации (Основные средства, приобретенные до 2013 г.)
-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.
При отпуске материально-производственных запасов при отпуске их в производстве производится по средней себестоимости.
Затраты на производство учитывать в соответствии с методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.
Товарно-материальные ценности, получаемые в процессе производства, приходуют по плановой расчетной цене и списываются на затраты производства и реализацию в течение года по ней же. После закрытия счета, составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость произведенной продукции, и делаются уточненные записи в дебеты затратных и реализационных счетов.
Иные способы ведения бухгалтерского учета
.	Учет затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата:
- подразделение затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (работы, услуги). Системно калькулируется полная фактическая производственная себестоимость объекта калькулирования.
. Способ учета затрат по обычным видам деятельности: применение счетов 20 - 29.
. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования производится пропорционально выручке от реализации продукции и сумме прямых затрат. 
. Списание общехозяйственных расходов производится путем списания в конце квартала в дебет счета 20 « основное производство».
. Способ признания коммерческих расходов: коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания.
Сформированная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без учетной политики её ознакомления, нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды.

2.3 Первичный учет

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.
Первичный учет служит для ежедневного получения и обобщения текущих данных, необходимых для контроля за ходом выполнения планов и оперативного руководства производства. При помощи первичного учета в текущем порядке можно наблюдать за ресурсами предприятия и изменениями в их уровне.
Для отражения своих объектов первичный учет пользуется всеми существующими измерителями: натуральными, трудовыми и денежными. При этом его характерная черта заключается в том, что не одному измерителю он не отдает предпочтение, а применяет их в равной степени, избирая каждый раз тот из них, который наиболее удобен для отражения данного явления.
Первичный учет имеет очень большое значение как в деле оперативного управления производством, так и при организации хозяйственного учета. Так, например, качество аналитического, синтетического учета зависит от качества первичного учета.[43, c. 32]
В первичном учете затрат в мясном скотоводстве в СПК «Бай-Хол» используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода.
Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: акты на оприходование приплода животных (Ф. № СП-39), ведомости взвешивания животных (Ф. № СП-43), акты на перевод животных из группы в группу (Ф. № СП-49). Учет отработанного времени ведут ежедневно по каждому работнику животноводства в табеле учета рабочего времени (ф. № 140-АПК). 
Основным видом расходов предметов труда в мясном скотоводстве является расход кормов, первичный учет которых ведут в ведомостях учета расхода кормов (ф.№175-АПК). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кормов и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов ведут в журнале учета расхода кормов (ф.№303-АПК). 
По статье «средства защиты животных» документом для отнесения затрат на статью является акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф. № 262-АПК) в части использованных дезинфицирующих средств и ядохимикатов по дезинфекции и обеззараживанию помещений для содержания животных. Расход прочих материальных ценностей в мясном скотоводстве (биопрепаратов, медикаментов, и т.п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями, накладными и другими расходными документами.
По статье «содержание основных средств» израсходованные в животноводстве нефтепродукты списываются на основании учетных листов трактористов-машинистов и путевых листов тракторов. Суммы начисленной амортизации отражают в ведомостях начисленной амортизации и относят на основании специализированной ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат.
Первичным документом для отражения падежа животных в СПК «Бай-Хол», является акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) - ф. № 220-АПК, СП-54.
Продукция забоя (падежа) животных (Мясо, шкуры) сдаются на склад по накладной которая с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Использование продукции допускается строго на те цели, которые указываются в акте. Для учета выхода продукции в мясном скотоводстве применяют документы, которые подразделяются на две группы: по оприходованию продуктов мясного скотоводства и оприходованию прироста живой массы и приплода.
К первой группе документов относятся: дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № 168-АПК). Ко второй группе документов относятся: акт на оприходование приплода животных (ф. № 211-АПК), ведомость взвешивания животных (ф. № 216-АПК) и расчет определения привеса (ф. № 217-АПК) на оприходование прироста живой массы. 
Степень совершенства технологической системы работы с документами определяется оперативностью перемещения и исполнения документов и эффективностью обеспечения руководства предприятия документированной информацией. Основу правильной организации работы с документами составляет четкое разделение функций и вытекающих из них обязанностей между работниками предприятия. Точное знание обязанностей повышает ответственность каждого работника и в то же время исключает дублирование операций по работе с документами. 
Разделение труда между работниками закрепляется в должностных инструкциях и в инструкции по делопроизводству. Инструкция по делопроизводству разрабатывается при установлении единого порядка составления документов и организации работы с ними на предприятии и содержит образцы правильного оформления документов, правила работы с ними, ответственность должностных лиц за конкретные виды работ с ними.
Известно, что каждый бухгалтерский счет имеет свой документооборот, присущий именно данному счету. 

Рисунок 3. Документооборот счета 20.2. «Животноводство»

Документооборот по счету 0.2 «Животноводство» в плане учета затрат и выхода продукции построен по схеме представленной на рисунке 3.
Документооборотом принято считать движение документов с момента их составления до сдачи в архив. Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в сроки, позволяющие использовать содержащуюся в них информацию наиболее эффективно при принятии решений. 
Порядок движения документооборота устанавливается специальным графиком документооборота. Он позволяет установить дублирование, определить точки пересечения взаимоконтролирующих показателей, равномерно распределить занятость работников учета в учетном процессе.

.3 Синтетический и аналитический учет

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для этого используются две группы счетов: синтетический и аналитический.
Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики. Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении, в аналитическом учете используют три группы измерителей. В синтетических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежных и натуральных измерителях, то есть в количественно - суммовом выражении.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь. Обороты и остатки всех аналитических счетов должны равняться оборотам и остатку синтетического учета, в развитие которого они ведутся.[28, c. 47]
Для учета затрат и выхода продукции животноводства предназначен счет 20 субсчет 2 «Животноводство» аналитический счет «Мясное скотоводство». По своей технико-экономической характеристике счет 20 субсчет 2 «Животноводство» калькуляционный, операционный, по отношению к балансу активный. По дебету счета отражаются фактические затраты, а по кредиту - выход продукции, полученной в течение года с корректировкой её в конце.
Корректировка себестоимости означает доведение плановой себестоимости до фактической методом «красного сторно» или дополнительной записи.
На данном счете исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства. В течение года прямые, элементные затраты учитываются непосредственно на счете 20 «Основное производство» на основании первичных документов в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции на данном счете путем распределения. Данный субсчет по отношению к балансу является активным, то есть по дебету отражают фактические затраты по содержанию животных, а по кредиту - отражают выход продукции. 
Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету на производства себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях объектом учета в мясном скотоводстве является: 
- основное стадо;
- животные на выращивании и откорме (молодняк текущего года рождения) молодняк рождения прошлых лет до перевода в основное стадо, взрослые животные, выбракованные из основного стада и поставленные на откорм. Связи с приведенным перечнем объектов ведется аналитический учет. [12, п. 38]
Учет затрат в животноводстве в СПК «Бай-Хол» ведется в разрезе следующих статей затрат:
. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. В первой статье учитывают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида или группы животных. По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в Пенсионный фонд и медицинское страхование. Дебет счета 20 Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счетов 70 «Оплата труда», 69 «Отчисления на социальные нужды». 
. Корма. По данной статье учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание данного вида (группы) животных. Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости. Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счета 10 «Материалы».
. Средства защиты животных. Произведенные расходы в текущем году учитывают по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупные - по ценам приобретения включая расходы по доставке в хозяйство. Дебет счета Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счета 10 «Материалы».
. Нефтепродукты. Сюда включаются затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общехозяйственных расходов. Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 3 «Нефтепродукты».
. Электроэнергия. Сюда включаются затраты всех видов энергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе. Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счета 23 «Вспомогательное производство».
. Содержание основных средств. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и эксплуатации оборудования; Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счета 10 «Материалы».
. Работы и услуги. Предназначено для учета выполненных в животноводстве работ и услуг вспомогательных производств и сторонних организаций. Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счетов 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
. Организация производства и управления. В данной статье отражают расходы на организацию и управление производством в отрасли животноводства в доле, приходящейся на данный объект учета затрат при распределении общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
. Потери от падежа животных. На данную статью относят потери от гибели молодняка животных, животных на откорме. Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счета 94 «Потери от порчи ценностей».
. Прочие затраты. Выделен для учета различных мелких расходов и расходов разового характера, практически сюда относится широкий круг затрат, не вошедших в предыдущие затраты. Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счетов 02 «Амортизация», 76 «Расчеты с прочими дебиторами».
В результате выращивания животных может быть получено как основная продукция (приплод, прирост живой массы), так и побочная (навоз). 
В течение отчетного года основная продукция оприходуется в оценке по плановой себестоимости и оформляется бухгалтерской записью: Дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - при получении приплода, прироста живой массы животных.
В конце отчетного года плановая себестоимость продукции доводится до фактической в результате исчисления ее фактической себестоимости. Если сумма затрат на производство (дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство») больше стоимости полученной продукции по плановой себестоимости (кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство»), то разница покажет сумму удорожания фактической себестоимости над плановой, которая отражается по кредиту счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» дополнительными бухгалтерскими записями. 
Фактические затраты на производство продукции животноводства можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета: 20-1 «Растениеводство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». Следовательно, к закрытию счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» следует приступить, когда в дебетовой части счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по вспомогательным производствам, по кормам, произведенным в своей организации, а также распределены и включены в затраты животноводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В конце отчетного года в дебетовой части аналитических счетов животноводства будут учтены фактические затраты, в кредитовой - выход основной продукции по плановой себестоимости, побочной продукции - по нормативным затратам и ценам возможной реализации. Плановую себестоимость основной продукции животноводства в конце отчетного года необходимо довести до уровня фактической. Для этого исчисляется фактическая себестоимость основных видов продукции. Побочная продукция не калькулируется и остается в принятой оценке. Регистром аналитического учета, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве по подразделениям, является лицевой счет (производственный отчет).[48, c. 52-55]
Аналитические счета по учету затрат и полученной продукции в животноводстве ведут в лицевых счетах (производственных отчетах) по форме № 83 - АПК в разрезе отдельных подразделений. Лицевой счет открывают в СПК «Бай-Хол» на год. Этот документ имеет два раздела в первом разделе записывают затраты по установленным статьям отдельно по каждому объекту учета (дебет счета). Во втором указывают полученную продукцию (кредит счета).
В первом разделе лицевого счета регистрируют все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2 «Животноводство». На каждый объект учета (виды и учетные группы животных отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета.
Во втором разделе лицевого счета «Выход продукции» отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредита счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство», в дебет корреспондирующих счетов с указанием количества и суммы.
Одновременно с записями в сводный лицевой счет итоговые данные из лицевых счетов подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Данные о затратах в сводном лицевом счете должны соответствовать суммам затрат по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» в Главной книге и в журнале-ордере № 10-АПК.
Данные о выходе продукции в лицевом счете (производственном отчете) отражают на основании следующих документов: прирост живой массы - ведомость взвешивания животных, приплод - актов на оприходование приплода.
Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе лицевого счета, должны соответствовать данным, отраженным в следующих сводных формах о движении продукции и животных: в отчетах о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК), о движении скота и птицы на ферме (ф. № 223-АПК), книгах учета движения животных и птицы (ф. № 304-АПК). Подразделения СПК «Бай-Хол» ежемесячно в установленные сроки представляют лицевые счета (производственные отчеты) по животноводству в центральную бухгалтерию и после соответствующей проверки данных делаются записи в бухгалтерские регистры. 
Для получения сводных данных в целом по хозяйству ведут сводный лицевой счет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции в целом. Поэтому лицевой счет является регистром аналитического учета по счету 20-2 «Животноводство».
Одновременно с записями в сводный лицевой счет итоговые данные из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу.
Заключительным, сводным регистром синтетического учета является Главная книга, Главная книга построена, как и журналы - ордера, по шахматному признаку, но и одновременно по дебетовому признаку.
Такое построение журналов-ордеров и Главной книги обеспечивает проверку правильности корреспонденции счетов, создает возможность анализа сумм дебетовых и кредитовых оборотов, отраженных на каждом счете, как в Главной книге, так и в журналах- ордерах.[20,с.17]
В целом журнально-ордерная форма учета обеспечивает стройную систему увязки синтетического учета с данными регистров аналитического учета. В таблице 9 представлен журнал хозяйственных операций по счету 20-2 «Животноводство» аналитический счет «Мясное скотоводство» за 2013 год. 

Таблица 8 - Журнал хозяйственных операций по счету 20-2 «Животноводство» аналитический счет «Мясное скотоводство» за 2013 г., руб.
Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция	
		Дт	Кт	
Начислена заработная плата работникам мясного скотоводства	1100015,21	20-2	70	
Начислены ЕСН взносы по социальному страхованию	142520,42	20-2	69	
Списаны корма	2908006,12	20-2	10-11	
Списано топливо	264101,05	20-2	10-3	
Начислена амортизация по объектам	232802,29	20-2	02	
Списана стоимость потребленной электроэнергии	85181,37	20-2	23-5	
Списаны общехозяйственные расходы 	931214,68	20-2	26	
Списаны услуги автотранспорта	822152,4	20-2	23-4	
Выход продукции по плановой себестоимости:		
Прирост живой массы телят 2088*2629,31	5 489 999,28	11	20-2	
Приплод молодняка 90*10,766	968940	11	20-2	
Стоимость побочной продукции (навоз)	6174,98	20-1	20-2	
Списана сумма калькуляционной разницы:		
по приросту живой массы телят	19439,28	11	20-2	
по приплоду	1440	11	20-2	

Схема 1
Корреспонденция по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» аналитический счет «Мясное скотоводство» за 2013 г., руб. Дт 20-2 «Основное производство»  Кт 
 НС на 01.01.11. =0. 	
 Дт 70 Кт Дт 69 Кт  1100015,21 142520,42  Дт 10-3 Кт Дт 10-11 Кт   264101,05 2908006,12    Дт 02 Кт Дт 23-5 Кт  232802,29  85181,37     Дт 26 Кт Дт 23-4 Кт   931214,68 822152,40    Оборота по Дт = 6485993,54  КС на 31.12.11.=0 	Выход продукции по плановой себестоимости  (Прирост) (Приплод)   Дт 11 Кт Дт 11 Кт 5489999,28 968940,00   (Побочная продукция) Дт 20-1 Кт   6174,98  Списание калькуляционных разниц По приросту живой массы По приплоду молодняка Дт  11 Кт Дт 11 Кт  19439,28 1440 Оборота по Кт = 6485993,54.	

.4 Исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства

Учет затрат по мясному скотоводству завершается исчислением фактической себестоимости полученной за год продукции. Объектами калькуляции по основному стаду является прирост живой массы телят до 8 мес., одной головы теленка-отъемыша; по животным на выращивании и откорме - прирост живой массы, общая живая масса.
Себестоимость прироста живой массы телят, включая массу приплода в возрасте до 8 месяцев, составляют затраты на содержание коров и нетелей, быков-производителей и телят в возрасте 8 месяцев за вычетом затрат, отнесенных на прочую продукцию (навоз).
Себестоимость 1 ц. прироста живой массы телят к моменту отъема определяют делением суммы затрат, отнесенных на приплод и прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, и балансовой стоимости телят, состоящих в этой группе на начало года и поступивших в течение года со стороны, на общую живую массу телят в возрасте до 8 месяцев, имевшихся на конец года и выбывших за год. По этой себестоимости определяют стоимость телят, оставшихся на конец года.
Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции в принятой оценке.[12, п.43]
Затраты по содержанию основного стада КРС мясного направления за 2013 год составили 6485993,54 руб., за этот же период получено прирост живой массы 2088 ц по плановой себестоимости 2620 руб. за 1 ц, приплода 450 голов весом 90 ц по плановой себестоимости 2150 руб. за 1 голову, навоза в нормативной оценке на сумму 6174,98 руб. Фактическая себестоимость продукции исчисляется следующим образом:
Определяется сумма фактических затрат, которая составляет 6485993,54.
Затраты, отнесенные на прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев в СПК за отчетный 2013 год составили 5489999,28 руб., Плановая себестоимость 1 ц. прироста живой массы телят равна 2620руб.
Себестоимость 1 ц. прироста живой массы телят = 5489999,28 / 2088ц. = 2629,31 руб.
Таким образом, сумма калькуляционной разницы 1 ц. прироста живой массы телят равна 2629,31 руб. -2620 руб. = 9,31 руб. На весь объем прироста живой массы - 9,31 х 2088 = 19439,28 руб. На эту сумму составляется бухгалтерская запись: Дебет 11 Кредит 20/2 методом «дополнительной проводки».
Одну голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц. живой массы отъемышей в 8- месячном возрасте. 

Таблица 9 - Исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства за 2013 год
Наименование продукции	Выход продукции	Плановая себестоимость продукции	Фактическая себестоимость продукции	Калькуляционная разница продукции	
		единицы, руб.	всей, тыс.руб.	единицы руб.	всей,  тыс.руб.	единицы, руб.	всей, тыс.руб.	
Прирост живой массы, ц	20	925  	18500 (20*925)	2629,31	5490,0	9,31  	19,4	
Приплод, гол	18	256	4608	2153,2= 969/450 	969,0	3,2	1,5	
Итого	х	х	23108	х	6459	х	20,9	

В отчетном году в СПК живая масса телят при рождении равна 90 ц, фактическая себестоимость 1 ц. живой массы отъемышей в 8- месячном возрасте (969тыс. руб. / 90 ц.=10,766) тыс. руб., получено приплода 18 голов. Плановая себестоимость 1 головы приплода равна 4608 руб.
Фактическая стоимость приплода равна 10766 руб. х 90 ц. = 968940 тыс. руб. 
Таким образом, фактическая себестоимость одной головы приплода = 968940 руб. / 450 головы = 2153,2 руб. Сумма калькуляционной разницы 1 головы приплода равна 2153,2 руб. - 2150руб. = 3,2 руб. На весь объем приплода - 3,2 х 450 = 1440руб. На эту сумму составляется бухгалтерская запись: Дебет 11 Кредит 20/2 методом «дополнительной проводки».
Из таблицы 9 видно, что в хозяйстве по всей продукции фактическая себестоимость выше плановой, поэтому списание калькуляционных разниц осуществляется методом «дополнительной проводки».
В итоге в конце года аналитический счет «Мясное скотоводство» после списания отклонений закрывается, и сальдо не имеет.
Разделение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения тех ошибок, которые могут возникнуть при выполнении этой работы внесистемным путем. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Кроме того, проверяются полнота и правильность записей по всем счетам и составляет предварительный оборотный баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого в СПК «Бай-Хол» составляют расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года. Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Это заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года.

Раздел 3. Анализ себестоимости продукции мясного скотоводства СПК «Бай-Хол» Эрзинского района

.1 Задачи и методы анализа себестоимости продукции мясного скотоводства

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. 
Под себестоимостью продукции понимается выраженные в денежной форме затрат всех видов ресурсов: амортизируемой части основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, труда используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшений условий производства и его совершенствования. [42, с.458]
Основное содержание анализа состоит в том, что установив общий размер и их состав по элементам (статьям калькуляции), оценивают величину каждого элемента затрат; находят степень различий в себестоимости за счет каждой из этих составляющих; выясняют факторы обусловившие ту или иную величину того или иного элемента затрат. 
При анализе себестоимости продукции животноводства необходимо сопоставлять затраты в целом и по элементам затрат с продукцией. 
К основным факторам, определяющим различия в себестоимости продукции животноводства можно отнести: сокращение затрат на 1 голову скота без понижения продуктивности (повышение норм обслуживания скота в результате механизации и других рациональных мер, удешевление кормов, приготовление кормов к скармливанию); повышение продуктивности животных без существенного увеличения затрат; дополнительные вложения, интенсифицирующее животноводство и повышающие продуктивность в большей мере, чем рост затрат (лучшее кормление, лучший племенной скот и их классность).
На себестоимость продукции животноводства оказывают влияние следующие факторы: продуктивность скота и размер затрат на его содержание.
Продуктивность - это такой фактор, от которого будет зависеть рентабельность производства мяса. С ее увеличением связано снижение себестоимости. Себестоимость в экономическом смысле - денежное выражение затрат хозяйства на производство и реализацию продукции. Себестоимость - важнейший показатель экономической эффективности, фиксирующий, во что обходится хозяйству производство того или иного вида продукции, позволяющий объективно судить о том, насколько это выгодно в конкретных экономических условиях хозяйствования. 
Источником информации для анализа себестоимости продукции служат данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, ф. № 8 «Движение поголовья животных и птицы», ф. № 12 «Продуктивность и воспроизводство скота и птицы», ф. № 11 «Производство и себестоимость продукции животноводства», ф. № 26 «Расчет поступления средств и результатов от реализации продукции 2, годового отчета: ф. № 13-АПК «Отчет о производстве и реализации продукции животноводства», ф. № 15-АПК «Наличие животных», данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам. [43, с.69]
Задачами анализа себестоимости продукции является:
- оценка себестоимости продукции, издержек производства и обращения на основе анализа приведенных затрат;
- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
- анализ себестоимости отдельных видов продукции;
- выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Объектами анализа себестоимости продукции являются:
- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
- уровень затрат на рубль произведенной продукции;
- себестоимость отдельных изделий; 
- отдельные статьи затрат;
- затраты по центрам ответственности. [42, с.458]
Основными задачами экономического анализа производства продукции животноводства являются: 
- обеспечение экономической обоснованности плановых заданий и систематический контроль за их выполнением коллективами хозяйств; 
- изучение факторов, формирующих объём производства валовой продукции; 
- объективная оценка результатов труда работников животноводства; 
- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения производства и повышения качества продукции животноводства и разработка практических предложений по их освоению.
По месту в процессе производства все расходы подразделяются на переменные (пропорционально изменяющиеся с объемом производства), полупеременные полупостоянные (остаются неизменными до определенных пределов роста объема продукции) и постоянные (неизменяющиеся в рамках отчетного периода). Все группы расходов в бухгалтерском учете подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Первые составляют технологическую себестоимость продукции и учитывают прямые расходы. Переменные характеризуют хозяйственные расходы, связанные с ростом объема продукции. Постоянные расходы связаны с управленческо-административной деятельностью, т.е. показывают эффективность управления. К этим расходам относятся затраты на инвестиции (амортизация), оплата руководства. Метод прямого вычисления себестоимости (директ-костинг) основан на вычитании из выручки продаж прямых расходов и определении предельной прибыли, которая отличается от прибыли на чуму постоянных расходов, что позволяет уточнить порог рентабельности.
Расчет себестоимости по переменным затратам дает возможность избежать сложных вычислений постоянных расходов, сравнить выручку от продаж с предельным вкладом, списать все периодические расходы на реализованные товары и оценить товарные остатки на складах по переменным расходам. Последнее обстоятельство позволяет перенести риск от не продажи товаров на текущий год, уменьшив прибыль и, как следствие налоги. [51,с.462].
Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы: алгебраический, графический статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе, селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат. [45, с. 346]
Анализ выступает важным элементом системы управления затратами и обеспечивает решение оперативных управленческих задач, а их результаты позволяют измерить и оценить эффективность хозяйствования экономического субъекта. 

.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. 
Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами: 
·	формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии; 
·	степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии; 
·	состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат; 
·	наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению; 
·	наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат. 
Одним из основных принципов организации планирования, учета и калькулирования себестоимости является группировка затрат на производство продукции в двух направлениях:
- По экономическим элементам;
- По калькуляционным статьям затрат, т.е. по целевому назначению.
Анализ затрат по экономическим элементам заключается в сравнении фактических затрат со сметой, в изучении структуры затрат, т.е. удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат. Такой анализ носит в целом общеэкономический характер, так как отражает отношение затрат к созданию стоимости позволяя:
- выделить перенесенную и вновь созданную стоимость;
- отделить издержки производств, представляющие собой стоимость средств производства и ФОТ, от части стоимости прибавочного продукта, включаемого в себестоимость.[50, с.41]
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. (Таблица 11). 

Таблица 10 - Состав и структура затрат на производство продукции по элементам
Элементы затрат	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп прироста	
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	2013 г в %. к	
							2011г.	2012г.	
Материальные затраты	5696	29	7542	41	2404	59,7	в 11,2 раза	в 8,7 раза	
Затраты на оплату труда	11065	56	8059	43,4	1051	26	114	83	
Отчисления на социальные нужды	1896	9,5	1676	9	361	9	в 2,9 раза	в 2,3 раза	
Амортизация	280	1,4	398	2,1	25	0,6	114	104	
Прочие затраты	876	4,4	855	9,6	186	4,6	180	101	
Итого затрат 	19813	100	18530	100	4027	100	в 2,9 раза 	в 2,1 раза	
 
Из таблицы 10 видно, что затраты на производство продукции в 2013 году увеличились в 2,1 раза по сравнению с 2012 годом и в 2,9 раза по сравнению с 2013 годом. Увеличение затрат на производство продукции прежде всего связано с увеличением производства сельскохозяйственной продукции, с повышением цен на сырье и тем самым увеличением материальных затрат на предприятии. Так, в 2013 году материальные затраты увеличились в 8,7 раза по сравнению с 2012 годом и в 11,2 раза по сравнению с 2011 годом соответственно. Кроме того, в 2013 году наблюдается увеличение затрат на отчисления на социальные нужды в 2,3 раза в 2012 году и в 2,9 раза в 2013 году. Основной удельный вес в составе и структуре затрат на производство продукции по элементам составляют материальные затраты - 59,7%, затраты на оплату труда 26%, отчисления на социальные нужды - 9%, прочие затраты - 4,6%.
Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, трудоемкость производства, характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить себестоимость выпущенной продукции, знать себестоимость отдельных изделий, составлять планы по снижению себестоимости и расчеты для определения отпускных цен. Одновременно это дает возможность отражать и контролировать затраты по направлениям, знать на что были израсходованы те или иные средства, составлять отчетные калькуляции себестоимости изделий. [18, с. 204-205]
В таблице 11 рассмотрено состав и структура затрат на производство продукции по элементам по растениеводству.

Таблица 11 - Состав и структура затрат на производство продукции растениеводства
 Статьи затрат	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп прироста	
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	2013 г в %. к	
							2011г.	2012г.	
Материальные затраты	45	30	95	12,9	150	41,3	в 3,3 раза	158	
Затраты на оплату труда	80	47,9	571	77,6	174	50	в 2,2 раза	30	
Отчисления на социальные нужды	10	5,9	70	9,5	39	10,7	в 3,9 раза 	56	
Амортизация	-	-	-	-	-	-	-	-	
Прочие затраты	32	19,2	-	-	-	-	-	-	
Итого затрат 	167	100	736	100	363	100	в 2,2 раза	49	

Таблица показывает, что в структуре затрат на производство продукции по растениеводству в 2011 году наибольший удельный вес занимают затраты на оплату труда (50%), материальные затраты (41,3%), а также отчисления на социальные нужды (10,7%). В 2011 году по сравнению с 2013 годом затраты увеличились по всем элементам затрат. Общая сумма затрат увеличилась в 2,2 раза. А по сравнению с 2012 годом все элементы затрат уменьшились, кроме материальных затрат, которые увеличились на 58%. 
Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов: 
- количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.); 
- цен на ресурсы или услуги. [51, с.350-353]
На себестоимость продукции животноводства оказывает влияние множество факторов, но важнейшими из них являются следующие: специализация и концентрация производства, породность скота, воспроизводство стада, обеспеченность животных кормами, их вид и качество, условия содержания и продуктивность скота, уровень механизации трудоемких работ на фермах, технология производства, организация и оплата труда.
В связи с тем, что в СПК «Бай-Хол» основные затраты приходятся на производство продукции животноводства рассмотрим затраты по калькуляционным статьям затрат животноводческой продукции (см. табл. 12). 

Таблица 12 - Состав и структура затрат на производство продукции животноводства
 Статьи затрат	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп прироста	
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	2013 г в %. к	
							2011г.	2012г.	
Материальные затраты, в т.ч.:	5369	16,5	6322	15,4	2254	61,5	а 13,25 раза	в 12,5 раза	
корма 	3584	12,2	1486	11,1	2145	58,5	в 17 раза	в 16,5 раза	
из них: собственного производства	3433	-	-	10,4	363	9,9	- 	В 2,9 раза	
электроэнергия	-	-	54	-	-	-	-	-	
нефтепродукты 	591	3,5	152	4,3	100	2,7	в 2,7 раза	в 2 раза	
запчасти, ремонтные и  строительные материалы	388	-	1550	-	9	-	-	-	
работы, услуги	664	-	1058	-	-	-	-	-	
Оплата труда 	10326	68,3	7696	59,4	877	23,9	124	126	
Отчисления на социальные нужды	1742	8,7	1601	7,4	322	8,8	в 3,6 раза	в 3,7 раза	
Амортизация	198	2,1	298	2	25	0,7	114	104	
Прочие затраты	801	4,2	765	15,7	186	5,1	в 4,3 раза	101	
Итого	27096	100	20982	100	3664	100	в 3,6 раза	в 3,1 раза	

Как видно из таблицы, затраты на производство продукции животноводства увеличились в 3,6 раза по сравнению с 2013 годом и в 3,1 раза по сравнению с 2012 годом. Увеличение затрат прежде всего связано с увеличением поголовья крупного рогатого скота на 13%, а также с повышением цен на корма. В структуре затрат на производство продукции по животноводству наибольший удельный вес занимают материальные затраты, которые в 2013 году увеличились в 13 раз по сравнению с 2013 годом и в 12,5 раз по сравнению с 2012 годом. Как уже отмечалось выше, увеличение материальных затрат прежде всего связано с повышением цен на сырье. Увеличились на затраты на оплату труда в 2013 году по сравнению с 2013 годом на 24%, а также отчисления на социальные нужды в 3,6 раза.

.3 Анализ себестоимости продукции мясного скотоводства

Одним из основных принципов организации планирования, учета и калькулирования себестоимости является группировка затрат на производство продукции в двух направлениях:
- По экономическим элементам;
- По калькуляционным статьям затрат, т.е. по целевому назначению.
Анализ затрат по экономическим элементам заключается в сравнении фактических затрат со сметой, в изучении структуры затрат, т.е. удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат. Такой анализ носит в целом общеэкономический характер, так как отражает отношение затрат к созданию стоимости позволяя:
- выделить перенесенную и вновь созданную стоимость;
- отделить издержки производств, представляющие собой стоимость средств производства и ФОТ, от части стоимости прибавочного продукта, включаемого в себестоимость.

Таблица 13 - Поголовье крупного рогатого скота
Наименование	2011 г.	2012 г.	2013 г.	В среднем за 3 года	Абсолютное отклонение, голов	Относительное отклонение, %	
					2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.	
Крупный рогатый скот - всего (голов)	53	68	77	65	24	9	13	11	
В том числе: коровы	17	21	23	20	6	2	13	11	
Быки-производители	1	1	1	1	-	-	100	100	
Нетели 	-	-	-	-	-	-	-	-	

Из таблицы 13 видно, что поголовье крупного рогатого скота с каждым годом растет. Так, в 2013 году по сравнению с 2011 годом поголовье скота увеличилось на 30,5% или на 18 головы, а по сравнению с 2012 годом на 13,2% или на 9 голов. Поголовье коров увеличилось на 28% или на 5 голов по сравнению с 2011 годом и на 9,5% или на 2 голов по сравнению с 2012 годом. 
В таблице 14 рассмотрен анализ изменения себестоимости живого веса скота.

Таблица 14 Анализ изменения себестоимости живого веса скота, тыс. руб.
Себестоимость живого веса скота	2011 г.	2012 г.	2013 г.	В среднем за 3 года	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение, %	
					2011г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.	
Приплод	256	11	450	236	245	223	307	259	
Прирост	925	349	2088	1527	2118	2037	366	333	
Себестоимость единицы продукции, руб.	14677.08	13951,81	4124,65	3797,96	448,18	448,18	115	112	

Из таблицы 14 видно, что себестоимость живого веса скота, то есть себестоимость приплода крупно рогатого скота мясного направления с каждым годом растет. По сравнению с 2011 годом увеличилось на 800 тыс. руб., а по сравнению с 2012 годом на 28 тыс. руб. И также с каждым годом увеличивается прирост крупно рогатого скота мясного направления: с 2013 годом - на 3451 тыс. руб., а с 2012 годом - на 2081 тыс. руб. 

Рисунок 4. Изменение себестоимости живого веса скота

Для всестороннего изучения процессов, связанных с производством и реализацией продукции, требуется знать структуру издержек производства и обращения не только по видам затрат, местам их возникновения, но и по объектам затрат, под которыми понимаются производимые на предприятии продукты или оказываемые услуги. Учет затрат по видам продукции и исчисление их себестоимости позволяет получить информацию, необходимую для анализа финансовых результатов деятельности организации, определения цен, выявления рентабельных изделий, товаров или заказов, благодаря которым организация добилась успеха на рынке, и в конечном счете принятия решений по программе производства и реализации.
При анализе производственных затрат используют следующие показатели:
- индекс планируемого (ожидаемого) изменения себестоимости единицы продукции рассчитывается по вышеуказанной формуле (1.1)
пл.з 1 = 4124,64: 3592,76 = 1,15пл.з 2 = 4124,64: 3676,47 = 1,12

индекс фактического изменения себестоимости единицы продукции изменяется за счет изменения себестоимости единицы продукции базисного года. Полученный результат означает, что по факту себестоимость единицы продукции в планируемом периоде должна повысится на 15 и 12%. 
- абсолютное изменение себестоимости единицы продукции рассчитывается по вышеуказанной формуле (1.2)

∆z(1) = 4124,64 - 3592,76 = 531,88
∆z(2) = 4124,64 - 3676,47 = 448,17

- по факту себестоимость продукции мясного скотоводства повысилась на 531,88 рублей и 448,17 рублей.
- ожидаемый размер экономии (дополнительных затрат) рассчитывается по вышеуказанной формуле (1.3)

Эпл. (1) = (4124,64- 3592,76)*238 = 126601,72
Эпл. (2) = (4124,64 - 3676,47)*238 = 106664,46

Плановая экономия от изменения себестоимости единицы продукции в расчете на весь ее объем, планируемый к выпуску, составила: 126601,72; 316408,02.
- индекс динамики себестоимости единицы продукции рассчитывается по вышеуказанной формуле (1.4)
д1 = 3676,47: 3592,76 = 1,02д2 = 4124,64: 3676,47 = 1,12

Таким образом, фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде возросла по сравнению с базисным периодом на 2 % и на 12 %. 
- абсолютное изменение себестоимости единицы продукции рассчитывается по вышеуказанной формуле (1.5)

∆zф1 = 3676,47 - 3592,76 = 83,71
∆zф2 = 4124,64 - 3676,47 = 448,17

Следовательно, себестоимость 1 ц мяса повысилась сначала на 83,71 рублей, затем на 448,17 рублей. 
- размер фактической экономии рассчитывается по вышеуказанной формуле (1.6)

Эф1 = (3676,47 - 3592,76)*238 = 19922,98
Эф2 = (4124,64 - 3676,47)*706 = 316408,02

Фактическая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактического уровня себестоимости в отчетном периоде от базисного ее уровня в расчете на весь объем фактически произведенной продукции равна: +19922,98 руб., +316408,02руб.
- индекс выполнения плана по себестоимости единицы продукции рассчитывается по вышеуказанной формуле (1.7)

iвып.пл (2013 г) = 3592,76: 4124,64 = 0,87вып.пл (2012 г) = 3676,47: 4124,64 = 0,89

Иными словами, фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде на 13 %, 11 % снизились относительно прогнозируемого периода. 
- абсолютное изменение себестоимости единицы продукции по сравнению с планом рассчитывается по вышеуказанной формуле (1.8)

∆в.п. (2013 г) = 3592,76 - 4124,64 = - 531,88
∆в.п. (2012 г) = 3676,47 - 4124,64 = -448,17

- сверхплановая экономия затрат рассчитывается по вышеуказанной формуле (1.9)

Эсв.пл.1 = 19922,98 - 126601,72= -106678,74
Эсв.пл.2 = 316408,02 - 106664,46= 209743,56

Сверхплановое изменение (уменьшение) себестоимости единицы продукции, отображающее остаток денежных средств по издержкам производства. 
а) за счет отклонения объема продукции рассчитывается по вышеуказанной формуле (1.10)

Э1 св.пл.1 = (4124,64 - 3592,76)*(238-706) = -248919,84
Э1 св.пл.2 = (4124,64 - 3676,47)*(238-706) = -209743,56

б) за счет отклонения уровня себестоимости рассчитывается по вышеуказанной формуле (1.11)

Э2 св.пл. (1) = (3592,76 - 4124,64)*221 = -117545,48
Э2 св.пл. (2) = (3676,47 - 4124,64)*238 = -106664,46

Сверхплановая экономия в связи с отклонением фактического уровня себестоимости от плановой в расчете на весь объем фактически произведенной продукции достигла: -117545,48 руб., -106664,46 руб. 
По результатам анализа можно сделать вывод, что основными путями повышения эффективности производства мяса являются снижение себестоимости 1 ц продукции. Рост объема производства и рост цен на продукцию.
Основными источниками резервов увеличения производства продукции в животноводстве являются рост поголовья и увеличение продуктивности животных. Основными источниками роста продуктивности животных являются повышение уровня их кормления и эффективности использования кормов, сокращение яловости коров, улучшение возрастного породного состава стада, а также условий содержания животных.
Большое влияние на продуктивность животных оказывает также породный состав стада. Совершенствование породных качеств животных, создание новых пород, линий и гибридов являются необходимым условием существенного повышения продуктивности животных, улучшения качества продукции, внедрения современных технологий.

Выводы и предложения

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы. 
Объектом исследования является СПК «Бай-Хол». Основной задачей хозяйства является производство и реализация продукции животноводства. Производственное направление - овцеводство и мясное скотоводство. 
Целью исследования является изучение учета затрат и анализ себестоимости продукции мясного скотоводства.
Общая земельная площадь составляет 26060 га, из них 30 га занимают сельскохозяйственные угодья. Распаханность земли в хозяйстве высокая 99% от площади сельскохозяйственных угодий.
Структура основных фондов ежегодно колеблется. В структуре отчетного года производственные фонды составляют 100 %, причем наибольший удельный вес 34,7 % приходится на продуктивный скот. В 2013 году доля товарной продукции животноводства составила 88,9 %. Общая численность работников за последнее время сократилась, в 2011 году она составляла 120 человек, в 2012 году 107 человек, а в 2013 году 103 человек.
За анализируемый период предприятие получило убыток в размере 670 тыс. руб. Но конечный финансовый результат, полученный хозяйством по итогам отчетных периодов, различен и составлял в 2011 году 2065 тысяч рублей, в 2012 году 3895 тысяч рублей, а в 2013 году 5155 тысяч рублей. Это произошло за счет различного рода дотаций и субсидий.
В СПК «Бай-Хол» применяется автоматизированная форма учета с применением журнально-ордерной формы. 
Организация бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии слагается из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборот в сочетании с графиком выполнения учетных работ; план счетов; применяемой формы бухгалтерского учета; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии; организации хранения бухгалтерской документации и регистров. Организация бухгалтерского учета на предприятии ведется согласно учетной политики, утвержденной приказом от 01.03.2012 г.
Для учета затрат и выхода продукции животноводства предназначен счет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» аналитический счет «Мясное скотоводство». По своей технико-экономической характеристике счет 20 субсчет 2 калькуляционный, операционный, по отношению к балансу активный. По дебету счета 20 субсчет 2 отражаются фактические затраты, а по кредиту - выход продукции, полученной в течение года с корректировкой её в конце.
Корректировка себестоимости означает доведение плановой себестоимости до фактической методом «красного сторно» или дополнительной записи.
В течение года записи по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» ведутся нарастающими итогами, поэтому данные на счете отражаются развернуто и только в конце года определяют свернутое сальдо. Аналитический учет затрат и выхода продукции мясного скотоводства ведется в Производственном отчете по животноводству. Для исчисления производства продукции составляется калькуляция. Объектами калькуляции в мясном скотоводстве являются прирост живой массы и приплод, калькуляционными единицами являются 1 центнер живой массы и 1 голова приплода. 
Фактические затраты по продукции мясного скотоводства за 2013 год составили 6486 тыс. руб., было получено 2088 ц прироста живой массы, 450 голов приплода и навоза в нормативной оценке на сумму 6174,98 руб. Рассчитав фактическую себестоимость 1 ц прироста живой массы и 1 головы приплода, видно, что был получен перерасход в сумме 20,9 тыс. руб. Так как фактическая себестоимость прироста и приплода оказалась выше плановой, поэтому калькуляционные разницы по каналам использования продукции мясного скотоводства в учете отражены дополнительными проводками.
На основе изучения организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции мясного скотоводства СПК «Бай-Хол» можно сделать следующие выводы:
.Организационная структура учетного процесса построена на основе закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ. Бухгалтерский учет централизован - учетный аппарат сосредоточен в бухгалтерии, в ней осуществляется ведение синтетического и аналитического учета.
. В хозяйстве применяется автоматизированная форма учета с применением журнально-ордерной формы. На предприятии отсутствуют многие типовые формы документов и поэтому используются неспециализированные бланки. Годовая бухгалтерская отчетность, декларации заполняется вручную.
. Синтетический учет затрат и выхода продукции животноводства отражают на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», аналитический счет «Мясное скотоводство». Корреспонденция счета соответствует типовой.
. Фактическая себестоимость продукции мясного скотоводства за 2013 год составила 6486 тыс. руб. Фактическая себестоимость продукции оказалась выше плановой, поэтому калькуляционные разницы по каналам использования продукции мясного скотоводства в учете отражены дополнительными проводками. 
В целях снижения себестоимости продукции мясного скотоводства рекомендуется: усилить меры режима экономии расходования средств и труда, недопущению хищения кормов, товарно-материальных средств, ужесточить контроль за оприходованием продукции и падежом животных; рационально расходовать корма, горюче - смазочные материалы.
Необходимо снижать себестоимость путем интенсификации, экономии материальных ресурсов, снижения затрат на корма, углубления специализации и концентрации производства и др. мер, так как снижение себестоимости позволяет увеличить прибыль, улучшить материальное стимулирование работников, улучшить финансовое состояние хозяйства, повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объемы ее реализации.
Для дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции мясного скотоводства необходима полная компьютеризация учетного процесса, а также применение унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья. 
В целом в хозяйстве затраты увеличились. Повышение себестоимости в значительной степени было обусловлено влиянием объективных причин - ростом цен, инфляцией. Цены играют решающую роль в формировании затрат на производство продукции, так как их уровень зависит от удельного расхода материальных ресурсов на единицу производимой продукции и цен на эти ресурсы. 
Анализируя все вышеизложенное, можно сказать, что было предложено несколько путей рационального подхода к решению некоторых проблем связанных с деятельностью хозяйства, которые в дальнейшем помогут данному хозяйству справиться со многими трудностями, связанными с дальнейшим развитием сельскохозяйственной отрасли.
себестоимость затрата мясное скотоводство

Список использованной литературы

1.	Гражданский кодекс РФ. Часть первая от 21.10.94. №51-ФЗ
2.	Гражданский кодекс РФ. Часть вторая от 26.01.96. №14-ФЗ.
.	Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 01.10.2012 №126-ФЗ.
.	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. № 129 - ФЗ.
5.	Федеральный закон «О сельскохозяйственных кооперативах» от 08.05.96 г. № 41 - ФЗ.
.	Положение по бухгалтерскому учету ведению и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н.
.	Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/ 99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г № 43н.
8.	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08). Утверждено Приказом Минфина от 06.10.08г. № 106н.
.	Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина от 06.05.99г. № 32н.
.	Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина от 06.05.99г № 33н.
11.	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
12.	«Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях». Приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 06.06.2003 г. № 792.
13.	Акулич М. В., Ткачева В.Н. Теория анализа хозяйственной деятельности. Ответы на экзаменационные вопросы 2012 г., Изд.: ТЕТРАСИСТЕМС 
.	Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). - М.: изд-во «Дело и сервис», 2013.
15.	Баканов И.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2013.
16.	Барышников Н.Г. Отражение затрат в управленческом учете сельского хозяйства // Международный сельскохозяйственный журнал, 2013, № 1, с. 29-30.
17.	Бондарь Е.В. Расходы организации // «Экономика и жизнь» Бухгалтерское приложение. 2013, № 28, с.18-21.
.	Герасимова В.Д. Анализ и диагностика производственной деятельности предприятия, 2012. 
.	Голованов А.А. Особенности организации бухгалтерского учета затрат на производство на предприятиях АПК // Экономика сельскохозяйственных предприятий. 2013. № 12, с. 28-31.
.	Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок: Учебно-практическое пособие. - М.: ТК Велби, Проспект, 2013.
.	Закирова А.Р. К вопросу о методах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2013. № 11, с. 36-37.
.	Иванова Ж.А. Управленческий учет: Учебное пособие. - Улан-Удэ, издательство БГУ, 2012.
23.	Керимов В.К. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) // Все для бухгалтера. 2006 №11 с.16-32.
24.	Кибкало Л.В., Галкина Л.С., Анненикова Н.Е. Пути повышения мясной продуктивности// Молочное и мясное скотоводство, 2013, №5.
25.	Клычева Г.С. Совершенствование учет затрат и калькулирование себестоимости в сельскохозяйственных предприятиях // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2013. № 9. с. 30.
26.	Клянцова Ю.Н. Новые возможности в управлении затратами // Сельскохозяйственные вести. 2013. № 4 (51). с. 44.
.	Кожинов В.Я. Себестоимость продукции в прошлом и настоящем // Финансовый бизнес. 2012. - № 1 с.23-34.
.	Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.:ИНФРА-М, 2005.
.	Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. - М.: Эксмо, 2012.
.	Кришнталева Т.И. Бухгалтерский и налоговый учет затрат на производство // Все для бухгалтера. - 2012. - № 15. с. 10-17.
.	Кузнецов С.В., Кузнецов С.И. Под ред. Бариленко В.И., Скачкова Р.В., Плотникова В.Г., Плотникова Л.А. Анализ хозяйственной деятельности - серия: "Высшее финансовое образование", 2013 г., Изд.: ОМЕГА-Л, ГРУППА КОМПАНИЙ
Левашин Д.М. Состояние отрасли мясного скотоводства // Молочное и мясное скотоводство - 2006г. - №6 - с.1-7.
.	Летунов И., Смиронова М. Повышения эффективности и конкурентноспособности производства мяса крупного рогатого скота// АПК: экономика, управление, 2005,
33.	Лубков А.Н. Развитие мясного скотоводства: состояние, проблемы и решения // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2012. - № 12 с. 1-4.М.: изд-во «Экзамен», 2005.
.	Малиновская Н.В. Управленческий учет и анализ в обеспечении устойчивого развития предприятий. Экономический анализ: теория и практика. - 2013. - № 9 с.38-40.
.	Морозкина С.С. Калькулирование продукции в целях бухгалтерского и управленческого учета // Все для бухгалтера. - 2013. - № 15. с. 29-30.
.	Народницкий А.Н. Производственные затраты // Бухгалтерский учет. - 2013. № 7, с. 25-26.
.	Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка // Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение 2013. № 50, с. 28-32.
.	Николаева С.А., Соколова А.В. Принципы, формирование и калькулирование себестоимости // Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение 2006. № 53, с. 14-16.
39.	Новиченко П.П. Система нормативного учета и контроля издержек производства // Бухгалтерский учет. 2013. № 10, с. 23-27.
40.	Пизенгольц Н.З. Учёт затрат в животноводстве Бухгалтерский учёт - 2001 г. - № 7 с.25-29
.	Поздняков В.Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. ИНФРА-М, 2012 - 617 с.
42.	Прокопьева А.И. Животноводство: калькуляция затрат // Главбух. -2013. - № 1, с. 33-43.
43.	Пронина М.А. Организация управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 5, с. 78-79.
.	Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. М.: Новое знание, 2013.
.	Сигидов Ю.И. Классификация затрат для целей управленческого учета // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. -№ 6 с. 31-34.
.	Смирнова М.Ф. Возможности развития мясного скотоводства в фермерском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2012. - № 1 с. 80-81.
.	Сотникова Л.В. Подготовка промежуточной отчетности: как рекомендации для аудиторов могут помочь бухгалтерам. //Бухгалтерский учет. - 2013. - № 12, с. 8-14.
.	Сотникова Л.В. Формирование себестоимости. //Бухгалтерский учет. - 2006. - №7, с. 20-22.
.	Холодова М.К. Планирование и прогнозирование деятельности мясной отрасли // АПК: экономика и управление. - 2012. - № 4 с.69-70.
.	Чечевицына ЛК, Чуев И.О. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. 4-е изд., доп.и перераб, серия: "Высшее образование", 2012 г., Изд.: Феникс 
.	Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов - 1-е изд.,доп. и испр. - («Высшее образование») (ГРИФ) серия: "Высшее образование", 2012 г., Изд.: ИНФРА-М