ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Тема: Управление себестоимостью в экономическом механизме менеджмента РПУП «Витебский меховой комбинат»

Студент
Цыганкова А.К.

Москва 2013

Содержание

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты анализа и управления себестоимостью предприятия 
.1 Понятие и экономическое содержание себестоимости
.2 Анализ себестоимости в системе менеджмента предприятия
Глава 2. Анализ эффективности управления себестоимостью РПУП «Витебский меховой комбинат»
.1 Организационно-экономическая характеристика РПУП «Витебский меховой комбинат»
.2 Анализ динамики себестоимости, показатели эффективности использования затрат РПУП «Витебский меховой комбинат»
.3 Факторный анализ себестоимости продукции
.4 Анализ затрат на рубль товарной продукции
Глава 3. Основные направления снижения себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат»
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Введение

На современном этапе рыночных отношений устойчивое развитие отечественной экономики во многом определяется стабильным экономическим ростом ее субъектов - промышленных предприятий. В свою очередь, эффективность работы предприятия зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и положение на рынке.
Проблема эффективного хозяйственного управления себестоимостью продукции, приобретает все большее значение в условиях сложности и высокой подвижности происходящих на рынке процессов, необходимости адаптации к быстро меняющимся условиям внешней среды.
Повышение внимания к проблеме управление себестоимостью вызвано укреплением в условиях рыночных отношений самостоятельности и ответственности предприятий за результаты своей хозяйственной деятельности. Если в период перехода к рыночным отношениям многие предприятия стремились достичь роста рентабельности за счет повышения отпускных цен на продукцию, то в условиях жесткой конкуренции эти возможности резко сокращаются. Поэтому одним из главных инструментов в конкурентной борьбе становится управление себестоимостью. В этих условиях обеспечить себе конкурентные преимущества можно за счет рационального управления себестоимостью [1].
Себестоимость представляет собой величину затрат предприятия на производство общего объема продукции или отдельных ее видов, состоящую из стоимости потребленных ресурсов и других затрат, обусловленных процессом производства, а также обеспечивающую их возмещение для продолжения процесса воспроизводства [2].
Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономическогоэффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности. 
Проблема анализа и управления себестоимостью стоит перед многими предприятиями, в том числе и перед РПУП «Витебский меховой комбинат», который составляет часть меховой отрасли. В настоящее время это единственное государственное предприятие меховой отрасли Беларуси, специализирующееся на переработке различных видов пушно-мехового, овчинно-шубного и каракулево-смушкового сырья и изготовлении изделий из выделанных шкур: одежды, головных уборов, аксессуаров.
Объектом исследования выступает РПУП «Витебский меховой комбинат».
Предметом исследования является система управления себестоимостью РПУП «Витебский меховой комбинат».
Целью дипломного проекта является выявление и обоснование основных направлений снижения себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат». Для достижения поставленных целей в работе сделана попытка решить следующие задачи:
. Раскрыть теоретические основы анализа и управления себестоимостью напредприятии;
	Провести анализ эффективности управления себестоимостью РПУП «Витебский меховой комбинат»;
	Разработать направления снижения себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат».
При написании работы были использованы методы горизонтального, вертикального анализа, сравнительный анализ и другие.
Теоретической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов Савицкая Г.В., Грищенко О.В., Ершова С.А.

1.Теоретические аспекты анализа и управления себестоимостью

.1 Понятие и экономическое содержание себестоимости

Деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции, что обеспечивает непрерывность производственного процесса.
Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.
Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.
Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям.
Однако для принятия решений о целесообразности продолжениядеятельности своего предприятия владельцы должны учитывать экономические издержки. 
Экономические издержки включают явные (бухгалтерские) и неявные издержки. Неявные издержки (издержки упущенных возможностей) - это стоимость услуг факторов производства, которые используются в процессе производства и являются собственностью предприятия, т.е. не являются покупными. Это те доходы, которые могли быть получены из собственных ресурсов, если бы их представить за плату, установленную рынком другим пользователям.
В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету[3], расходы предприятия дифференцируются на: 
- расходы по обычным видам деятельности: на приобретение сырья, материалов, прочих товарно-материальных запасов (МПЗ); по переработке МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, продажи товаров; расходы по оплате труда; социальные и амортизационные отчисления; 
- прочие расходы, включающие операционные (расходы, связанные с предоставлением активов другим организациям во временное пользование; связанные с участием в уставном капитале других организаций; связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров и продукции; связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитными организациями), внереализационные (штрафы, пени, неустойки за нарушений условий договора, возмещение убытков, причиненных организацией; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовая разница; сумма уценки активов (кроме внеоборотных) и чрезвычайные расходы (связанные с чрезвычайными обстоятельствами: стихийные бедствия, пожары, аварии).
Существует следующая классификация затрат[4]:
по первичным элементам, характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат:
-материальные затраты (стоимость сырья, основных материалов (за вычетом возвратных отходов), комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства); 
-на оплату труда (основную и дополнительную, всего персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия); 
- социальные отчисления (в процентном отношении к оплате труда, включают единый социальный налог, социальное страхование);
- амортизация;
- прочие затраты (которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов: командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.).
по статьям калькуляции представляет собой деление их по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции. Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной продукции предприятия;
по способу отнесения на себестоимость продукции выделяются прямые (непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия) и косвенные расходы (включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку: часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы).
по функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий (на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих). К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
по степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на постоянные и переменные. К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объема производства (амортизация, арендная плата, определенные виды заработной платы руководителей организаций). Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию).
В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на стартовые (часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции) и остаточные (часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены). Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.
по степени однородности затрат: элементные и комплексные. К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов). Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.
в зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими (возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода), будущих периодов (производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле) и предстоящими (еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.
по рациональности затрат различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты труда на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые расходы). Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев и др.) (непланируемые расходы).
затраты, которые важны для управленческого учета. Релевантные затраты (принимаемые в расчет) - это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению, они должны покрываться в цене для того, чтобы компания осталась на рынке. Нерелевантные затраты (не принимаемые в расчет) - это затраты, которые необходимо исключить при принятии окончательного решения.
Наряду с понятием «издержки» в качестве идентичного показателя применяется показатель себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Различают следующие виды себестоимости: цеховую, производственную и полную.
Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции. Производственная себестоимость, кроме затрат цехов, включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.
Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или иное предприятие. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.
В рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастает и заключается в:
- увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;
- появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
- улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;
- возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
- снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что считается хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их уровня.
Калькулирование (от лат. calculatio - счет, подсчет) - это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей проданной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и продажу продукции.
Калькуляция себестоимости необходима для определения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определения уровня эффективности работы предприятия и др. Объектами калькулирования в зависимости от особенностей выпускаемой продукции и характера технологического процесса могут быть: технологический передел; деталеоперация; деталь; сборочная единица (узел); изделие в целом; заказ на изготовление нескольких изделий.
Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения и назначения[5]. 
Калькуляции можно разделить на предварительные (плановые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчетные, хозрасчетные). Можно выделить пять основных способов калькулирования: прямой расчет; суммирование затрат; исключение затрат; распределение затрат; нормативный.
Прямой расчет заключается в определении затрат по калькуляционному объекту и делении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости или элементам. Этот способ универсален, он применяется в сочетании с другими (кроме классического суммирования затрат) для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. 
Суммирование затрат - себестоимость калькуляционного объекта и единицы определяют суммированием затрат, локализованных по временным периодам, отдельными частями продукта, процессам, переделам. 
Исключение затрат применяют для размежевания затрат на основную и побочную продукцию, получаемую в одном процессе, когда локализация соответствующих затрат в аналитическом учете невозможна.
К распределению затрат прибегают при исчислении себестоимости продукции комплексного производства, при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса, а также при организации аналитического учета по группам однородных изделий.
Нормативный способ калькуляции сводится к алгебраическому суммированию нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования.
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - это совокупность способов и приемов исчисления себестоимости по всей продукции в целом, по видам и единицам продукции. Применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный (расчетно-аналитический метод); позаказный; попередельный; попроцессный (простой).
Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении отклонений от этих норм и нормативов в течение производственного цикла изготовления изделий. Применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства.
Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Объектом учета является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. 
Попередельный метод применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией. Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта. Поэтому затраты учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов.
Попроцессный метод применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса, при отсутствии или незначительном объеме незавершенного производства. При попроцессном методе по окончании отчетного периода затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. 
Статьи затрат:
1сырье и материалы (основное и вспомогательное);
возвратные отходы (отнимаются);
покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
топливо и энергия на технологические цели (все виды топлива и энергии, расходуемые в процессе производства, получаемые со стороны и вырабатываемые сами);
затраты на оплату труда основных рабочих (основная, дополнительная);
единый социальный налог и отраслевой страховой взнос на заработную плату основных рабочих;
расходы на подготовку и освоение производства (пусковые, подготовительные работы и освоение производства новых видов продукции);
общепроизводственные расходы (заработная плата аппарата управления; амортизация и затраты на текущий ремонт и содержание зданий общецехового назначения; опыты, исследования и рационализацию цехового характера; на мероприятия по охране труда; потери от простоев в цехах);
общехозяйственные расходы (заработная плата административного персонала; командировочные, служебные, почтовые расходы; амортизация и затраты на текущий ремонт и содержание зданий общезаводского назначения; на подбор рабочей силы и расстановку кадров; налоги, сборы, отчисления и оплату охраны предприятия);
прочие производственные расходы (гарантийное обслуживание и ремонт; представительские расходы; расходы на НИОКР и опытные работы);
потери от брака;
коммерческие расходы (тара и упаковка продукции на складах; на доставку продукции, рекламу и прочие, связанные со сбытом).
Сумма первых 8 статей - цеховая; 11 статей - производственная себестоимость; 12 статей - полная себестоимость реализованной продукции.
Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на предприятии, является «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008г № 210/161/151[6].
Процесс управления себестоимостью заключается в последовательной реализации основных функций, находящихся в тесной взаимосвязи друг с другом и направленных на минимизацию и оптимизацию затрат[7]. Основные задачи функций управления себестоимостью приведены в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Система задач функций управления себестоимостью
Функции управления	Основные задачи	
Планирование	1. Разработка системы текущих планов и оперативных бюджетов затрат 2. Определение необходимых производственных ресурсов и их распределение в процессе производства и реализации продукции на основе применения установленных норм и нормативов 3. Составление среднесрочных и долгосрочных прогнозов изменения себестоимости	
Учет и калькулирование	1. Оперативное отражение затрат на производство и реализацию продукции 2. Формирование достоверной и своевременной информации о затратах на производство продукции и себестоимости отдельных видов продукции 3. Обеспечение контроля за рациональным использованием производственных ресурсов предприятия	
Анализ	1. Определение тенденции изменения себестоимости услуг за определенный период на основе исходных данных с помощью методов сравнительного, горизонтального, вертикального анализа 2. Определение влияния факторов на сформировавшийся уровень себестоимости услуг с помощью методов факторного анализа 3. Выявление, установка резервов по снижению себестоимости и разработка мероприятий по использованию этих резервов	
Контроль и регулирование	1. Контроль за соблюдением плановых нормативов и показателей расходования ресурсов 2. Сопоставление фактических показателей себестоимости с плановыми 3. Разработка мероприятий по достижению оптимального уровня себестоимости	

Группировка затрат по элементам позволяет провести анализ материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости продукции и установить влияние технического прогресса на себестоимость продукции, т.е. вести контроль за правильностью направления развития себестоимости продукции в целом по предприятию.
Группировка затрат по статьям калькуляции нужна для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что облегчает путем анализа поиск резервов для их сокращения. 
Под управлением себестоимостью продукции предприятия следует понимать непрерывный процесс ее учета, анализа, планирования и контроля, результатом которого является выработка управленческих решений, направленных на оптимизацию затрат и их снижение [8].
Из этого следует, что система управления себестоимостью является целевой, составной частью единой системы управления предприятием на всех его уровнях.
Очевидно, что указанные функции действуют в тесной взаимозависимости и каждая из них представляется, довольно важной. Так, проведение анализа невозможно без исходной информации, источником которой является реализация других функций управления себестоимостью - планирования, учета и калькулирование. В свою очередь, качественный анализ является основой принятия решений в части планирования уровня себестоимости в перспективе.
.2	
Анализ себестоимости в системе менеджмента

Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самими хозяйствующими субъектами.
В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.
На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.
Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные за счет будущих периодов и т. п.
Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.
Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учета “директ-костинг”. Основные положения данной теории:  
Поведение затрат в зависимости от изменения объема производства; 
Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные; 
Методы деления затрат на постоянные и переменные.
Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошел наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов[10].
Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. 
Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.
Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.
При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 рубля товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.
Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.
Для получения более полного представления о состоянии дел и выявления резервов, при использовании которых можно обеспечить развитие РПУП «Витебский меховой комбинат», целесообразно провести анализ и оценку эффективности ее хозяйственной деятельности и использования различных ресурсов. Трудоемкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции рассчитывается отношением фонда рабочего времени на изготовление i-го вида продукции к объему его производства в натуральном или условно-натуральном измерении. Можно рассчитать и трудоемкость одного рубля продукции (общий фонд рабочего времени на производство всей продукции нужно разделить на стоимость выпущенной продукции). Полученный показатель - обратный среднечасовой выработке продукции.
Снижение трудоемкости продукции - важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счет снижения трудоемкости продукции, а именно за счет выполнения плана оргтехмероприятий (внедрение достижений науки и техники, механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование организации производства и труда), увеличения удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, пересмотра норм выработки и т.д.
В процессе анализа изучают динамику трудоемкости, выполнение плана по ее уровню, причины, ее изменения и влияние на уровень производительности труда. Значительный интерес представляет сравнение удельной трудоемкости продукции на разных предприятиях, что дает возможность выявить передовой опыт и разработать мероприятия по его внедрению на анализируемом предприятии.
Между изменением общей трудоемкости и среднечасовой выработкой существует обратно пропорциональная зависимость. Поэтому, зная, как изменилась трудоемкость продукции, можно определить темпы прироста среднечасовой выработки:

∆ЧВ%=(∆ТЕ% х 100)/(100-∆ТЕ%). 	(1)

В процессе последующего анализа необходимо изучить показатели удельной трудоемкости по видам продукции.
Снижение или повышение среднего уровня удельной трудоемкости может произойти за счет изменения ее уровня по отдельным видам продукции (TEi) и структуры производства (уд). При увеличении удельного веса более трудоемких изделий средний ее уровень возрастает, и наоборот:

Те = ∑Удi * Теi или Те = (∑(Vвпi x Tеi)/∑Vвпi) 	(2)

Влияние вышеуказанных факторов на средний уровень трудоемкости можно рассчитать методом цепных подстановок через средневзвешенные величины:

Те.пл = (∑(Vвп.пл.i * Tе.пл.i)/∑Vвп.пл.i),
ТеV = (∑(Vвп.ф.i * Tе.пл.i)/∑Vвп.ф.i),
Те.ф = (∑(Vвп.ф.i * Tе.ф.i)/∑Vвп.ф.i).

Изменение среднего уровня удельной трудоемкости произошло за счет: изменения индивидуальной трудоемкости отдельных изделий:

∆Tе = Те.ф - ТеV 	(3)

Эффективность использования основных фондов характеризует показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение объема выпуска продукции за год (на уровне предприятия) к среднегодовой полной стоимости основных фондов. На уровне же отраслей в качестве показателя продукции используется выпуск или валовая добавленная стоимость, а на уровне экономики в целом - стоимость валового внутреннего продукта.
Фондоотдача это объем выпущенной продукции деленный на среднюю сумму промышленно-производственных основных фондов по первоначальной стоимости.

Рациональное использование основных производственных фондов необходимо для увеличения производства общественного продукта и национального дохода.
Повышение уровня использования основных фондов позволяет увеличить размеры выпуска производства без дополнительных капитальных вложений и в более короткие сроки. Ускоряет темпы производства, уменьшает затраты на воспроизводство новых фондов и снижает издержки производства.
Экономическим эффектом повышения уровня использования основных фондов является рост общественной производительности труда.Фондоотдача показывает, сколько продукции (или прибыли) получает организация с каждого рубля имеющихся у нее основных фондов.
Способом абсолютных разниц можно определить влияние на объем продукции двух факторов, связанных с основными фондами:
- количественный (экстенсивный) фактор - сумма основных фондов;
- качественный (интенсивный) фактор - фондоотдача.
Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования ОС, является фондоемкость.Фондоемкость является обратной величиной от фондоотдачи. Она характеризует сколько основных производственных фондов приходится на 1 рубль произведенной продукции.
Фондоемкость это средняя сумма промышленно производственных основных фондов по первоначальной стоимости деленная на объем выпущенной продукции.

Снижение фондоемкости означает экономию труда.
Величина фондоотдачи показывает сколько продукции получено с каждого рубля, вложенного в основные фонды, и служит для определения экономической эффективности использования действующих основных производственных фондов.
Величина фондоемкости показывает, сколько средств нужно затратить на основные фонды, чтобы получить необходимый объем продукции.
Таким образом - фондоемкость показывает, сколько основных фондов приходится на каждый рубль выпущенной продукции. Если использование основных фондов улучшается, то фондоотдача должна повышаться, а фондоемкость - уменьшаться.
Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости ОС на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительной экономии средств в основные фонды (Э):

Э = (ФЕ1 - Фео) хVВП1. 	(4)

Энергоемкость продукции характеризует долю затрат на топливно-энергетические ресурсы в общей величине затрат на производство продукции рассчитывается по формуле:

Эе= ЗТЭР / ЗТП Ч 100%, 	(5)

где ЗТЭР - сумма затрат на топливно-энергетические ресурсы.
Чем выше уровень энергоемкости, тем сильнее влияние изменения цен топливно-энергетических ресурсов на результативность ее деятельности. Желательно снижение значения данного показателя в динамике.
Материалоемкость продукции характеризует долю материальных затрат в общей величине затрат на производство продукции рассчитывается по формуле:

Ме= Зм. / ЗТП Ч 100%, 	(6)

где Зм. - сумма материальных затрат на производство продукции;
ЗТП - сумма затрат на производство товарной продукции.
Чем выше уровень материалоемкости, тем больше зависимость компании от поставщиков материально-технических ресурсов, тем сильнее влияние изменения цен ресурсов на результативность ее деятельности. Желательно снижение значения данного показателя в динамике.
Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.Необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения[11]. 
Полная себестоимость продукции (С) может измениться из-за объема выпуска продукции (ВП), ее структуры (Дi), себестоимости единицы продукции (Сi):

С=ВпxДixСi; 	(7)

В свою очередь себестоимость единицы продукции (Сi) зависит от ресурсоемкости (Ремк) - внутренний фактор и цен на ресурсы (Цi) - внешний фактор: 

С = ВпxДixРемкxЦi; 	(8)

Определение влияния факторов на изменение себестоимости продукции:

С0= ВП0xДi0xСi 0;
С1скор= ВП1xДi0xСi 0;
С2скор= ВП1xДi1xСi 0;
С1= ВП1xДi1xСi1.

Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:
объема товарной продукции ∆С∆ВП = С1скор - С0
структуры товарной продукции ∆С∆Дi = С2скор - С1скор
себестоимости единицы продукции ∆С∆Сi = С1 - С2скор
Факторный анализ на основе четырехфакторной модели:

С = ВпxДixРемкxЦi;

Чаще всего в экономическом анализе используют трех или четырехфакторную модель. Можно разбить факторы на внутренние и внешние, то есть факторы, которые зависят от работы предприятия и которые не зависят от предприятия (экономическое положение страны, денежно-кредитная политика государства, уровень занятости, инфляция, уровень развития технологий страны, климатические условия, изменения на фондовых рынках). 
Определение влияния факторов на изменение себестоимости продукции:

С0= ВП0xДi0xРемк0xЦi0
С1скор= ВП1xДi0xРемк0xЦi0
С2скор= ВП1xДi1xРемк0xЦi0
4 С3скор= ВП1xДi1xРемк1xЦi0
5 С1= ВП1xДi1xРемк1xЦi1

Влияние факторов на себестоимость:

объема товарной продукции: ∆С∆ВП = С1скор - С0
структуры товарной продукции: ∆С∆Дi = С2скор - С1скор
3 ресурсоемкости: ∆С∆Цi = С3скор - С2скор
4 цен на ресурсы: ∆С∆Ремк = С1- С3скор

Для определения влияния каждого вида затрат на формирование себестоимости единицы продукции и динамику изменения их уровня, целесообразно подразделить их на переменные и постоянные. Влияние факторов первого порядка на изменения уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сi = Ai/VBПi + Bi, 	(9) 

где Сi - себестоимость i продукции;
Ai - сумма постоянных затрат на единицу i продукции;
VBПi - объем выпуска i продукции;
Bi - уровень переменных затрат на единицу i продукции.
Определить факторы первого порядка, влияющие на уровень себестоимости каждого продукта. 
Используя модель (Сi = Ai/VBПi + Bi), произвести расчет влияния факторов на изменение себестоимости методом цепной подстановки:

С0 = А0/VВП0+ В0
С1скор = А0/VВП1 + В0
С2скор = А1/VВП1 + В0
С1 = А1/VВП1 + В1

Влияние факторов на изменение себестоимости единицы продукции:
- объема товарной продукции ∆С∆VВП = С1скор - С0
- постоянных затрат ∆С∆Аi = С2скор - С1скор
- переменных затрат ∆С∆Вi = С1 - С2скор
Общее изменение уровня себестоимости единицы продукции составляет:

∆С = С1 - С0

Анализ себестоимости важнейших изделий.
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости, анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.
Анализ затрат на рубль товарной продукции
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объема выпущенной продукции, ее структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. 
Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

Z = С/ТП, 	(10)

где С - себестоимость продукции;
ТП - товарная продукция в стоимостном выражении; 
При этом, чем меньше затрат приходиться на 1 рубль товарной продукции, тем выше рентабельность продукции. Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости (оптовой цены) произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. 
Влияние факторов первого порядка на изменения затрат на единицу продукции изучают с помощью факторной модели:

Z = С/ТП = (ВпхДiхСiхЦi)/(ВпхДiхСiхКi), 	(11)

где Z - затраты на единицу продукции 
ВП - объем выпуска (ВП)
Дi - структура выпуска
Сi - себестоимость единицы продукции
Цi - цены на ресурсы
Кi - продажные цены на продукцию
Определение влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:

1	Z 0 = (ВП0xДi0xСi0xЦi 0)/(Вп0хДi0хСi0xКi0);
2	Z 1скор= (ВП1xДi0xСi0xЦi 0)/(Вп1хДi0хСi0xКi0);
3	Z 2скор= (ВП1xДi1xСi0xЦi 0)/(Вп1хДi1хСi0xКi0);
4	Z 3скор= (ВП1xДi1xСi1xЦi 0)/(Вп1хДi1хСi1xКi0);
5	Z 1 = (ВП1xДi1xСi1xЦi 1)/(Вп1хДi1хСi1xКi1).

Влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:
1	объема товарной продукции ∆Z ∆ВП = Z 1скор - Z 0
	структуры товарной продукции ∆Z ∆Дi = Z 2скор - Z 1скор
3 себестоимости единицы продукции ∆Z ∆Сi = Z 3скор - Z 2скор
4 продажных цен на продукции ∆Z ∆Сi = Z1 - Z 3скор
Задачами анализа себестоимости продукции являются [12]:
	оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;
	оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;
	определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;
	оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;
	выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.
Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

2. Анализ эффективности управления себестоимостью РПУП «Витебский меховой комбинат»

.1 Организационно-экономическая характеристика РПУП «Витебский меховой комбинат»

Республиканское производственное унитарное предприятие «Витебский меховой комбинат» (сокращенное РПУП «Витебский меховой комбинат») зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц, имеет собственный расчетный счет, свои печать и штамп, фирменные бланки и торговый знак[13].
Отрасль: легкая промышленность. 
Специализация: выработка натурального меха и пошив изделий из меха.
Форма собственности: государственная.
Дата регистрации: 12.12.1996г.
Учредители предприятия: концерн «Беллегпром»
В своей деятельности предприятие руководствуется законодательством Республики Беларусь и уставом республиканского производственного унитарного предприятия.
С распадом СССР на предприятии начались финансовые проблемы. К 2007г у комбината накопилось 12 миллиардов долгов. Хозяйственный суд Витебской области признал его экономически несостоятельным и открыл процедуру санации, которая позволяет, не ликвидируя предприятие, рассчитаться с кредиторами и продолжить работу с чистого листа. Предоставляются рассрочки по платежам в бюджет, назначается антикризисный управляющий.
На сегодня выплачена лишь незначительная часть долгов. Но, несмотря на это, «Витебский меховой комбинат» банкротом не признали. Предприятие работает на общих основаниях.
Комбинат является головным предприятием в Республике Беларусь и одним из ведущих в СНГ по выделке натурального меха и пошиву готовых 
изделий из него. В настоящее время это единственное государственное предприятие меховой отрасли Беларуси, специализирующееся на переработке различных видов пушно-мехового, овчинно-шубного и каракулево-смушкового сырья и изготовлении изделий из выделанных шкур: одежды, головных уборов, аксессуаров. Комбинат выполняет полный производственный цикл от выделки сырья до пошива готовых изделий. 
Ассортимент конечной готовой продукции предприятия характеризуется большим разнообразием моделей меховых изделий по видам применяемого пушно-мехового и овчинно-шубного полуфабриката, сочетаниям видов и цветов полуфабрикатов.
На РПУП «Витебский меховой комбинат» выпускаются: 
- По видам изделий: пальто, полупальто, жакеты, куртки, головные уборы, жилеты, полукомбинезоны, брюки, юбки, воротники, манжеты и отделки женских меховых уборов, рукавицы, перчатки, в том числе с текстильным верхом и нагольные, носки, тапочки, пинетки, стельки, штучные изделия, изделия аксессуарной группы.
- По половозрастному назначению: на мужские, женские, детские, подростковые изделия.
- По видам применяемых материалов: изделия меховые, изготовленные из различного пушно-мехового и овчинно-шубного полуфабриката, изделия комбинированные, изделия из овчины шубной и мехового велюра, изделия из пушно-мехового и овчинно-шубного полуфабриката с различными видами отделки, изделия на меховой подкладке с текстильным верхом. 
Практически вся меховая продукция, выпускаемая предприятием, является импортозамещающей, является экологически безопасной и сертифицирована в национальной системе сертификации Республики Беларусь и Российской Федерации. Внедрена система менеджмента качества разработки и производства меховых изделий в соответствии с СТБ ISO 9001-2009.Анализ выпуска продукции представлен в Таблице 1.2

Таблица 1.2 - Анализ выпуска продукции
Наименование продукции	С начала года 2013	С начала года 2012	Темп роста %	
Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.	12 406	14 007	88,57	
Удельный вес продукции, выпущенной из давальческого сырья, %	0,88	2,98		
Головные уборы	1,660	1,353	122,69	
Пальто, полупальто, жакеты женские	0,480	0,664	72,29	
Пальто, полупальто, куртки мужские	-	0,005		
Пальто, куртки детские	-	0,001		
Жилеты меховые	0,022	0,131	16,79	
Изделия из кожи	0,198	0,159	124,53	
Крытые изделия, подкладки	0,002	0,086	2,33	
Воротники, пластины, опушки	7,493	5,705	131,34	
Рукавицы	0,198	0,637	31,08	
Носки	0,430	0,567	75,84	
Тапки	0,002	-		
Изделия малых форм (пелерины, шарфы, платки)	0,501	0,791	63,34	
Изделия из ткани	0,005	0,022	22,73	
Изделия малых форм (пелерины, шарфы, платки)	0,501	0,709	63,34	

Технология выделки шкурки представляет собой достаточно сложный процесс и включает 58 операций. Наиболее важными операциями, определяющими качество выделки шкурок норки, являются жидкосные процессы, и в зависимости от того, насколько соблюдена технология их нахождения, зависит внешний вид выделанной шкурки и ее эксплуатационные свойства.
Основной рынок сбыта продукции предприятия - территория республики. Весь объем экспорта обеспечивает выездная торговля. С 2006г процент реализации продукции на экспорт остается на уровне 3-4%. Поставка продукции на внешний рынок представлена экспортом в Российскую Федерацию.
Главной целью политики распределения является увеличение объемов продаж и укрепление позиций на основных рынках (Беларусь, Россия, СНГ). Предприятие рассматривает рынок Казахстан, как перспективный для реализации продукции.
Одним из важнейших приоритетов производственной деятельности РПУП «Витебский меховой комбинат» является обеспечение показателей качества и безопасности выпускаемой продукции. Это является основой и гарантией ее конкурентоспособности на рынках республики и за рубежом.
Контроль качества начинается с поступающего сырья. Проверяется соответствие поступающего сырья требованиям стандартов на невыделанные шкурки. Входной контроль химматериалов на предприятии осуществляется химической лабораторией. В скорняжно-пошивочном производстве осуществляется межоперационный сплошной контроль скроев, а так же контроль качества готовой продукции и сортировка по показателям внешнего вида.
Основные показатели качества мехового полуфабриката и готовых изделий: pH-водный вытяжки; температура сваривания кожевой ткани; устойчивость окраски волосяного покрова к трению; цвет; сорт; группа пороков.
Концерн «Беллегпром» осуществляет управление предприятием в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом. К исключительной компетенции концерна относятся вопросы: 
- утверждение устава;
- изменение размера уставного фонда;
- найм и освобождение от должности директора;
- распоряжение имуществом в установленных законодательством пределах;
- прекращение деятельности предприятия, его реорганизация, назначение ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса[14].
Организационно-экономическая структура управления РПУП «Витебский меховой комбинат» построена по иерархическому принципу. Структура управления предприятием - линейно-функциональная. Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого. Элементами структуры являются отдельные работники, службы и другие звенья аппарата управления, а отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые принято подразделять на горизонтальные и вертикальные. Горизонтальные связи носят характер согласования и являются, как правило, одноуровневыми. Вертикальные связи - это связи подчинения, и необходимость в них возникает при иерархичности управления, т.е. при наличии нескольких уровней управления. Организационно-экономическая структура управления РПУП «Витебский меховой комбинат» приведена в Приложении А.
Возглавляет предприятие директор, действующий на принципах единоначалия. В непосредственном подчинении директора находятся: заместитель директора, главный инженер, главный бухгалтер, планово-экономическое бюро, отдел качества, бюро организации труда и заработной платы, бюро кадров, юридическая служба, заведующий хозяйством, системный администратор, охрана, секретарь приемной руководителя, столовая.
Заместителю директора подчиняется бюро материально-технического снабжения и отдел маркетинга и сбыта.
Главному инженеру подчиняются: заместитель главного инженера, главный технолог, инженер по подготовке производства, инженер по оборудованию, ведущий инженер по охране труда, сырейно-красильный цех, подготовительно-наборочный участок, скоряжно-пошивочный цех, лаборатория по моделированию и конструированию изделий.
Среднесписочная численность работников РПУП «Витебский меховой комбинат» на 1 января 2013г составила 214 человек. Структура кадров предприятия, характеризующая соотношение различных категорий работников приведена в Таблице 1.3

Таблица 1.3 - Структура кадров РПУП «Витебский меховой комбинат» 
Категория работников	Кол-во, человек	% от общего числа работников	
Всего работников	214	100,0	
в т.ч. рабочих	144	67.3	
Руководителей, специалистов и других служащих, из них	70	32.7	
- руководителей	34	15.9	
- специалисты	36	16.8	
- другие служащие	--	--	

Определение потребности в подборе кадров предприятия проводится на основании штатного расписания, а также с учетом потребностей производства. Из данных Таблицы 2.2 можно сделать вывод, что среди работников удельный вес руководителей составляет 15,9% в общей численности, основная доля приходится на рабочих 67.3%. Аппарат управления в основном укомплектован квалифицированными кадрами, имеющими преимущественно высшее (около 62%) и среднее специальное (около 27%) образование. Уровень образования работающих на предприятии специалистов имеет сходные показатели - соответственно около 64% и 12%. Примерно 44% рабочих имеют средне специальное и профессионально - техническое образование. Около 69% сотрудников коллектива находится в наиболее активном трудовом возрасте от 31 до 49 лет.
Оценка финансовых результатов деятельности предприятия проводилась с использованием абсолютных и относительных показателей. Представлены такие абсолютные показатели как выручка от реализации, себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации, чистая прибыль, а также относительные показатели - рентабельность продукции, уровень безубыточности. Анализ рентабельности реализованной продукции представлен на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Анализ показателя рентабельности.

Наибольший удельный вес в общем объеме производства РПУП «Витебский меховой комбинат» занимают головные уборы, воротники, пальто, полупальто, куртки, а также стельки. Динамика реализации продукции РПУП «Витебский меховой комбинат» за 2009 - 2012гг. представлена на Рисунке 1.2

Рисунок 1.2 - Реализация продукции РПУП «Витебский меховой комбинат» за 2009 - 2012гг.

Основным сырьем для переработки на РПУП «Витебский меховой комбинат» являются тушки пушнины зверохозяйств Республики Беларусь[15]. Особенность звероводства является сезонная заготовка сырья (ноябрь-декабрь). Комбинат имеет связи с поставщиками из Узбекистана, Литвы. Большинство химических и вспомогательных материалов закупаются у резидентов Республики Беларусь (ОАО «Белхим», ЗАО «Белхимсервис», ОАО «Лента»). Производственные мощности загружены только на 30 %. Комбинат способен перерабатывать 60 тысяч невыделанных меховых шкурок в год. Комбинат имеет полный производственный цикл от выделки сырья до пошива готовых изделий. Производство разделяется на две составляющие:
-сырейно-красильный производство по выделке, крашению мехового сырья;
-скорняжно-пошивочное производство по раскрою, пошиву меховых изделий.
Характеристика и использование производственных мощностей предприятия приведены в Таблице 1.4. 

Таблица 1.4 - Характеристика и использование производственных мощностей РПУП «Витебский меховой комбинат»
Наименование цеха	Ед. изм., тыс. шт./г.	Использование производственных мощностей, %	
		2012г.	6 мес. 2013г.	
1. сырейно-красильный цех				
в т. ч. шкурки кролика	72,0	5,3	13,5	
шкурки овчины	53,6	5,605	18,3	
шкурки норки, песца, лисицы, каракуля	133,45	21,6	10,1	
2. скорняжно-пошивочный цех				
в т. ч. головные уборы	112,488	3,3	3,3	
 пальто, п/пальто, жакеты,куртки	4,088	43,0	24,5	
воротники, опушки, пластины	13,722	82,0	82,0	
нагольные изделия из кожи	2,088	11,9	19,0	

Структуру основного производственного оборудования по срокам эксплуатации, установленного на РПУП «Витебский меховой комбинат» по состоянию на 01.01.2013г характеризуют данные, представленные в Таб. 1.5

Таблица 1.5 - Структуру основного производственного оборудования по срокам эксплуатации РПУП «Витебский меховой комбинат»
Возраст оборудования, лет	Оборудование цехов основного производства, шт.	
	Сырейно-красильный цех	Скорняжно-пошивочный цех	
От 1 до 5 лет	23	6	
От 5 до 10 лет	18	6	
От 10 до 15 лет	24	10	
Свыше 15 лет	72	106	
итого	137	128	

Как видно из приведенных данных 52% оборудования сырейно-красильного цеха и 82% скорняжно-пошивочного цеха имеет сроки эксплуатации свыше 15 лет. Только 20% оборудования основного вида деятельности эксплуатируется менее 10 лет.
Износ основных производственных фондов за 2012г составил 51,0%, активной части 59,2%, все сложнее обеспечить качество продукции без увеличения производственных издержек, что в свою очередь самым непосредственным образом сказывается на цене на выпускаемую продукцию и, соответственно, на общей конкурентоспособности. Это свидетельствует о необходимости технического переоснащения основных фондов. Сегодня 70% всех неиспользуемых площадей продано или сдано в аренду. 
Оценка финансовых результатов деятельности предприятия проводилась с использованием абсолютных и относительных показателей в Таблице 1.6 Представлены такие абсолютные показатели как выручка от реализации, себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации, чистая прибыль, а также относительные показатели - рентабельность продукции, уровень безубыточности.

Таблица 1.6 - Основные экономические показатели, млн.руб.
№ п\п	Наименование показателей	2010г.	2011г.	2012г.	План 2012г.	
1	Выручка от реализации продукции 	10335	18232	31005	12,371	
2	Себестоимость реализованной продукции	9217	12903	25366	9769	
3	Прибыль от реализации	-621	2362	1002	1282	
4	Рентабельность, %	-6,73	18,3	3,95	14,8	
5	Прибыль до налогообложения	-1082	759	170	1361,5	
6	Чистая прибыль	-1331	720	93	751	
7	Объемы производства	4692	14149	29388	8880	
8	Темп роста объемов производства в сопоставимых ценах к прошлому году, %	59.3	301,6	207,7	207,6	
9	Объем экспорта (млн. руб.)	193,9	60,5	3112	223%	
10	Объем импорта (млн. руб.)	570	1444	2765	105%	
11	Рост производительности труда к прошлому году, %	60,9	315,94	233,41	209,0	
12	Отношение запасов готовой продукции к среднемесячному объему производства, %	201,5	40,8	84,0	90,0	
13	Инвестиции в создание основных производственных фондов	52	878	146	50,0	
14	Среднесписочная численность работающих	246	216	209	216	
15	Размер тарифной ставки 1-го разряда (тыс. руб.)	95,5	151,4	332,5	91,0	
16	Среднемесячная заработная плата на одного работающего, (тыс. руб.)	686,5	1306,9	4402,4		
17	Объем государственной поддержки 	4132	4132	4132	4132	
18	Кредиторская задолженность	7300	5061	10235	5090	
19	Просроченная кредиторская задолженность, в том числе:	2489	101	3491		
19.1	перед бюджетом	198	-			
20	Просроченная задолженность по кредитам банка	102	-	37		
21	Дебиторская задолженность	6073	2820	5401	1217	
22	Средства, находящиеся на расчетном счете	56	883	309		
23	Уплаченные налоги, сборы, пошлины, и другие обязательные платежи	4252	3065	5144		
24	Коэффициент текущей ликвидности (1,3)	1,32	1,95	1,22	1,81	
25	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (0,2)	-0,35	0,49	0,18	-0,12	
26	Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (менее 0,85)	0,72	0,5	0,6	0,63	

Темп роста объемов производства в сопоставимых ценах к прошлому году составил 207,7%.Отношение запасов готовой продукции к среднемесячному объему производства 84%. За 2012г чистая прибыль комбината составила 93 млн. руб. Благодаря получению прибыли у предприятия появляется возможность создания базы для самофинансирования, расширения воспроизводства, решения текущих проблем. За счет прибыли предприятие уплачивает налоги, отвечает по своим обязательствам перед кредиторами и др.

.2 Анализ динамики себестоимости, показатели эффективности использования затрат РПУП «Витебский меховой комбинат»

В настоящее время комбинат испытывает ряд проблем и первая из них - неполное использование производственных мощностей, что отрицательно сказывается на рентабельности работы. Производственные мощности комбината в среднем загружены в настоящее время на 30%, а по отдельным видам продукции и того меньше.
По элементам группируются затраты, однородные по их экономическому содержанию: материальные; трудовые; затраты, имеющие характер комплексных денежных платежей и все они будут формировать полную себестоимость продукции. Структура затрат на производство продукции по РПУП «Витебский меховой комбинат» представлена в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Структура затрат на производство продукции
Элемент затрат	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	
	2010г	2011г	2012г	2010г	2011г	2012г	
Материальные затраты	3 160	7 195	14 471	49,07	56,64	54,59	
Заработная плата	1 879	2 968	6 922	29,18	23,36	26,11	
Отчисления в фонд социальной защиты	630	1 004	2 356	9,78	7,90	8,89	
Амортизация основных средств	297	334	813	4,61	2,63	3,07	
Прочие расходы	474	1 202	1 946	7,36	9,46	7,34	
Полная себестоимость	6 440	12 703	26 508	100	100	100	
переменные расходы	3 945	9 443	19 968	61,26	74,34	75,33	
постоянные расходы	2 495	3 260	6 540	38,74	25,66	24,67	

Из данных таблицы 2.1 хорошо видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости составляет более 50%. Вследствие этого можно утверждать, что именно материальные затраты являются основным элементом формирования себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат». Снижение доли материальных затрат в 2010г обусловлено спадом объемов производства. 
Удельный вес заработной платы в 2011г составляет 23,36%, спад произошел вследствие сокращения персонала. В 2012г показатель повысился до 26,11% за счет роста оплаты труда.Заработной плата занимают второе место в структуре себестоимости после материальных затрат. 
Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы. Следовательно, с уменьшение доли заработной платы в 2011г сократились и отчисления. При росте заработной платы в 2012г на 3 954 млн. руб., рост отчислений составил 1 352 млн. руб. Это и следовало ожидать, так как существует следующая зависимость 1/3. Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходит из фонда заработной платы, процент отчислений варьируют в зависимости от льгот, распространяющихся на работников. 
Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В 2012г - 3,07%, 2011г- 2,63% и в 2010г - 4,61% . 
Прочие расходы за один год снизились на 2%. Доля по «Прочим расходам» была в 2011г - 9,46%, а в 2012г - 7,34%. Высокую долю в прочих расходах занимает кредиторская задолженность и проценты по кредитам. 
В итоге, полная себестоимость за последний год увеличилась в основном за счет увеличения статейзаработная плата и отчисления. Это связано с увеличением тарифного оклада.
Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре себестоимости в 2010г переменные затраты занимали 61,26%, в 2011г - 74,34%, а в 2012г - 75,33%. Увеличение переменных затрат в структуре говорит об использовании более дорогостоящего сырья в производстве продукции, а рост в денежном выражении об увеличении объема производства. Доля переменных затрат в три раза выше, чем постоянных в себестоимости продукции, так в 2012г постоянные затраты составляли 24,67%.
Определение результативности деятельности, финансового состояния имущественного положения дают достаточно подробную характеристику финансово-экономического положения организации. Однако для получения более полного представления о состоянии дел и выявления резервов, при использовании которых можно обеспечить развитие комбината, целесообразнопровести анализ и оценку эффективности ее хозяйственной деятельности ииспользования различных ресурсов.
Трудоемкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объем 
изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции (ТЕ) рассчитывается отношением фонда рабочего времени на изготовление i-го вида продукции к объему его производства в натуральном или условно-натуральном измерении. 

Таблица 2.2 - Анализ динамики и выполнения плана по уровню трудоемкости продукции
Показатели	2011г	Отчетный год	Рост уровня показателя,%	
		План	2012г	План к 2011г	2012г к 2011г	2012г к плану	
1.Выпуск продукции	14 149	8 880	29 388	62,8	207,7	330,9	
2.Отработано всеми рабочими человеко-час.	293328	295504	279 312	100,7	95,2	94,5	
Удельная трудоемкость, чел.-ч	20,7	33,3	9,5	160,9	45,9	28,5	
Среднечасовая выработка	48,2	30,1	105,2	62,4	218,3	349,5	

Из таблицы видно, что трудоемкость продукции в целом по предприятию ниже планового. Плановое задание по трудоемкости продукции к прошлому году: 
,3 / 20,7х100 - 100 = +60,87%
фактическое снижение трудоемкости к уровню прошлого года:
,5 / 20,7х100 - 100 = -54,2%
Фактическая трудоемкость ниже планового уровня на 71,5%. Найдем по формуле (1) темп роста производительности труда:
∆ЧВ%==250,9
В процессе последующего анализа необходимо изучить показатели удельной трудоемкости по видам продукции.
Как видно из таблицы 2.3, общая трудоемкость продукции по сравнению с 2011г увеличилась на 16 827 чел.-ч. В связи с увеличением объема производствапродукции и изменением ее структуры затраты труда возросли на 16 137 чел.-ч (37 272 - 21 135), а за счет увеличения удельной трудоемкости продукции 690 чел.-ч (37 962 - 37 272).

Таблица 2.3 - Анализ удельной трудоемкости по видам продукции
Вид продукции	Объем производства	Удельная трудоемкость	Затраты труда на выпуск продукции	
	2011г	2012г	2011г	2012г	2011г	по базовому уровню на фактический выпуск	2012г	
1.М001 Пальто жен норка некраш. цв.:17	144	268	60,394	61,590	8 697	16 186	16 506	
2.М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	68	106	46,459	46,848	3 159	4 925	4 966	
3.М5091 П/пальто жен норка некраш цв.:2	106	194	53,496	54,636	5 671	10 378	10 599	
4.М033ПР1 пальто жен норка некраш цв.:17,16,3	73	117	49,427	50,349	3 608	5 783	5 891	
Итого	391	685	54,05	55,42	21135	37 272	37 962	

Снижение или повышение среднего уровня удельной трудоемкости может произойти за счет изменения ее уровня по отдельным видам продукции и структуры производства. При увеличении удельного веса более трудоемких изделий средний ее уровень возрастает, и наоборот.
Влияние вышеуказанных факторов на средний уровень трудоемкости можно рассчитатьметодом цепных подстановок через средневзвешенные величины по формуле (2):
Те.пл=21 135/391=54,05 чел.-ч,
ТеV = 37 272/685=54,41чел-ч,
Те.ф = 37 962/685=55,42 чел.-ч.
Изменение среднего уровня удельной трудоемкости произошло за счет:
- увеличения индивидуальной трудоемкости отдельных изделий:
∆Tе = Те.ф - ТеV = 55,42 - 54,41 = +1,01чел.-ч,
- увеличения удельного веса более трудоемкой продукции М001 Пальто и М5091 П/пальто в общемвыпуске:
∆Tе =ТеV - Те.пл = 54,41- 54,05 = +0,36 чел.-ч.
Эффективность использования основных фондов характеризует показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение объема выпуска продукции за год (на уровне предприятия) к среднегодовой полной стоимости основных фондов. Динамика основных средств РПУП «Витебский меховой комбинат» за 2011-2012гг отражена в таблице 2.4

Таблица 2.4 - Динамика основных средств РПУП «Витебский меховой комбинат» за 2011-2012гг, млн. руб.
Показатели	Сумма, млн. руб.	
	2011г	2012г	
Здания и сооружения	31441	44596	
Передаточные устройства	2111	2419	
Машины и оборудование	7191	9188	
Транспортные средства	350	302	
Инструмент, инвентарь и принадлежности	318	320	
Многолетние насаждения	43	43	
ИТОГО ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:	41454	56868	

Определим способом абсолютных разниц влияние на объем продукции двух факторов, связанных с основными фондами:
- количественный (экстенсивный) фактор - сумма основных фондов;
- качественный (интенсивный) фактор - фондоотдача.

Таблица 2.5 - Фондоотдача
Показатели	2011г	2012г	Откл.	
1.Объем выпуска продукции (млн.руб.)	14149	29388	15239	
2.Среднегодовая сумма основных промышленно-производственных фондов (млн.руб.)	41454	56868	15414	
Фондоотдача 	0,34	0,52	0,18	

На увеличение выпуска продукции против предыдущего года повлияли следующие факторы:
1	увеличение суммы основных фондов могло увеличить выпуск продукции на сумму 15 414 х 0,34 = 5 240 млн.руб.
2	увеличение фондоотдачи увеличило выпуск продукции на сумму 0,18 х 56 868 = 10 236 млн.руб. 
Общеевлияние двух факторов составляет: 5 240+10 236 =15 476 млн.руб.
Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования ОС, является фондоемкость. Фондоемкость является обратной величиной от фондоотдачи. Она характеризует сколько основных производственных фондов приходится на рубль произведенной продукции.

Таблица 2.6 - Фондоемкость
Показатели	2011г	2012г	Откл.	
1.Объем выпуска продукции (млн.руб.)	14 149	29 388	15 239	
2.Среднегодовая сумма основных промышленно-производственных фондов (млн.руб.)	41 454	56 868	15 414	
Фондоемкость	2,93	1,94	- 0,99	

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости ОС на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительной экономии средств в основные фонды (Э) формула (4):
Э = (1,94 - 2,93)х 29 388 = - 29 094 млн. руб.
Энергоемкость продукции характеризует долю затрат на топливно-энергетические ресурсы в общей величине затрат на производство продукции. Чем выше уровень энергоемкости, тем сильнее влияние изменения цен топливно-энергетических ресурсов на результативность ее деятельности. Желательно снижение данного показателя в динамике.

Таблица 2.7 - Показатели энергетического хозяйства на РПУП «Витебский меховой комбинат» за 2011-2012гг, млн. руб.
Показатели	2011г	2012г	Откл.	
1.Топливо	638	928	290	
из него импортное	634	883	249	
2.Электрическая энергия	518	1000	482	
3.Тепловая энергия	11	45	34	
Итого расход энергии	1 167	1 973	806	

Из таблицы 2.8 видно, что энергоотдача продукции в 2012г увеличилась на 2,78 млн. руб. по сравнению с 2011г и составила 14,9 млн. руб. Энергоемкость, как обратный показатель энергоотдачи снизилась на 0,01 млн. руб., что связано с сокращением расхода энергетических ресурсов.

Таблица 2.8 - Показатели эффективности использования энергии
Показатели	2011г	2012г	Откл.	
1.Объем выпуска продукции (млн. руб.)	14 149	29 388	15 239	
2.Расход энергии (млн. руб.)	1 167	1 973	806	
Энергоотдача	12,12	14,9	2,78	
Энергоемкость	0,08	0,07	- 0,01	

Такое увеличениеэнергоотдачи и снижениеэнергоемкости свидетельствует о рациональном использовании энергетических ресурсов на предприятии, чтоможет привести к снижению себестоимости выпускаемой продукции.
Материалоемкость продукции характеризует долю материальных затрат в общей величине затрат на производство продукции.

Таблица 2.9 - Затраты на производство продукции (работ, услуг) 
Показатели	2011г	2012г	Откл.	
1. Затраты на производство продукции (млн. руб.)	14 130	28 658	14 528	
2. Материальные затраты (млн. руб.)	7 331	16 621	9 290	
Материалоемкость	0,52	0,58	0,06	

Доля материальных затрат в общей величине затрат на производство продукции в 2012г увеличилась на 0,06 млн. руб. по сравнению с 2011г и составила 0,58 млн. руб.

.3 Факторный анализ себестоимости продукции

Для того чтобы проводить факторный анализ по скорняжно-пошивочному цеху, необходимо выбрать определенные виды моделей. Выбор остановился на 4 женских пальто: М001 Пальто женское норка некрашеная цв:17; М5095 Пальто женское каракуль крашеный черный, песец; М5091 Полупальто женское норка некрашеная цв:2; М033ПР1 Пальто женское норка некрашеная цв: 17, 16, 3. Женские пальто занимают наибольший вес в общем выпуске пальто, полупальто, жакеты, куртки. Удельный вес в годовом объеме выпуска по 4 видам моделей представлен в Таблице 2.1 и достигает показателя 36,62% в 2011г и 38,01% в 2012г. Наибольший удельный вес занимает женское пальто из норки М001, выпуск составил 13,48% в общем объеме 2011г, а в 2012г -14,87%. При увеличении общего объема выпуска структура изменилась незначительно, это связано с рыночным спросом. 
Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей [30]. Полная себестоимость продукции может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, себестоимости единицы продукции, рассчитывается по формуле (7).

Таблица 2.1 - Удельный вес основных видов моделей женских пальто в общем объеме пальто, полупальто, жакеты, куртки выпуска по скорняжно-пошивочному цеху РПУП «Витебский меховой комбинат»
Вид продукции	Объем выпуска, шт.	Удельный вес,%	
	2011г.	2012г.	+,-	2011г.	2012г.	+,-	
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 	144	268	124	13,48	14,87	1,39	
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	68	106	38	6,37	5,88	- 0,49	
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	106	194	88	9,93	10,77	0,84	
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	73	117	44	6,84	6,49	- 0,45	
Итого общий выпуск за год	1068	1802	-	100,0	100,0	-	

Таблица 2.2 - Выпуск основных видов моделей женских пальто по скорняжно-пошивочному цеху РПУП «Витебский меховой комбинат»
Вид продукции	Объем выпуска, шт.	Удельный вес,%	
	2011г.	2012г.	+,-	2011г.	2012г.	+,-	
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 	144	268	124	36,83	39,12	2,29	
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	68	106	38	17,39	15,47	- 1,92	
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	106	194	88	27,11	28,32	1,21	
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	73	117	44	18,67	17,08	- 1,59	
Итого 	391	685		100	100	-	

В своюочередь себестоимость единицы продукциизависит от ресурсоемкости - внутренний фактор и цен на ресурсы - внешний фактор: 
Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости по скорняжно-пошивочному цеху на 2012г по четырем женским моделям пальто в таблице 2.3
Определение влияния факторов на изменение себестоимости продукции:

1	С0= ВП0xДi0xСi 0;
2 С1скор= ВП1xДi0xСi 0;
С2скор= ВП1xДi1xСi 0;
С1= ВП1xДi1xСi1.

Таблица 2.3 - Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости по скорняжно-пошивочному цеху на 2012г
Виды продукции	Количество, шт.	Себестоимость ед. продукции, руб.	Полная себестоимость продукции, руб.	
	базис 2011г.	факт 2012г.			
	ед.	уд. вес, %	ед.	уд. вес, %	базис 2011г.	факт 2012г.	базис 2011г.	факт 2012г.	откл.	
1	2	3	4	5	6	7	8 = 2x6	9 = 4x7	10 = 9 - 8	
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 	144	36,83	268	39,12	17887893	20944713	2575856592	5613183084	3037326492	
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	68	17,39	106	15,47	7468028	10602292	507825904	1123842952	616017048	
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	106	27,11	194	28,32	15037861	19052125	1594013266	3696112250	2102098984	
4.М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	73	18,67	117	17,08	17401044	21320411	1270276212	2494488087	1224211875	
Итого	391	100,00	685	100,00	-	-	5947971974	12927626373	6979654399	

Таблица 2.4 - Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции
Виды продукции	Объем товарной продукции фактический при базисной структуре, ед. (итог гр.4 табл. 2.3 x гр. 3 табл. 2.3)	Себестоимость единицы продукции базисная, руб. (гр. 6 табл. 2.3)	Себестоимость скорректированная, руб.	
1	2	3	4 = 2x3	
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 	252,29	17 887 893	4 512 936 524,97	
2. М5095 Пальто жен каракуль черн, песец	119,12	7 468 028	889 591 495,36	
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	185,7	15 037 861	2 792 530 787,72 	
4. М033ПР1 Пальто жен норка цв:17,16,3	127,89	17 401 044	2 225 419 517,16	
Итого	-	-	10 420 478 325,21	

Таблица 2.5 - Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции
Виды продукции	Объем товарной продукции фактический при фактической структуре, ед. ( гр. 4 табл. 2.3)	Себестоимость единицы продукции базисная, руб. (гр. 6 табл. 2.3)	Себестоимость скорректированная, руб.	
1	2	3	4 = 2x3	
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 	268	17 887 893	4 793 955 324	
2. М5095 Пальто жен каракуль черн, песец	106	7 468 028	791 610 968	
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	194	15 037 861	2 917 345 034	
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	117	17 401 044	2 035 922 148	
Итого	-	-	10 538 833 474	

Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:

1	объема товарной продукции ∆С∆ВП = С1скор - С0
2	структуры товарной продукции ∆С∆Дi = С2скор - С1скор
3 себестоимости единицы продукции ∆С∆Сi = С1 - С2скор

Таблица 2.6 - Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния основных факторов на полную себестоимость продукции
Показатели	Сумма, руб.	Факторы изменения затрат	
		объем выпуска продукци	структура выпуска продукции	себестоимость единицы продукции	
Себестоимость базисного периода	5 947 971 974	ВП0	Дi0	Сi0	
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции	10420478325,21	ВП1	Дi0	Сi0	
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции	10 538 833 474	ВП1	Дi1	Сi0	
Себестоимость фактическая	12 927 626 373	ВП1	Дi1	Сi1	

Из данных Таблицы 2.6 влияние факторов на изменение себестоимости продукции:
- объем товарной продукции: 
10 420 478 325,21-5 947 971 974= 4 472 506 351,21 (руб.)
Следовательно, из-за увеличения объема выпуска продукции в 2012г, себестоимость увеличилась на 4 472 млн. руб. Этот рост является закономерным, так как объем производства с 2011г по 2012г по четырем моделям вырос на 75,19% или на 294 единицы (см. Таблицу 2.2). 
- структура товарной продукции: 
538 833 474-10 420 478 325,21 = 10 538 833 474(руб.)
Изменение структуры выпуска продукции в 2012г повлияло на увеличение себестоимости на 10 538 млн. руб. В результате увеличения долиболее затратоемкого изделия, общая сумма затрат в составе себестоимости возросла (Таблица 2.1).
- себестоимость единицы продукции: 
927 626 373 - 10 538 833 474 = 2 388 792 899(руб.)
Из-за увеличения себестоимости единицы продукции, расходы на выпуск продукции возросли на 2 388 млн. руб. Себестоимость единицы продукции увеличилась в связи с ростом цен на сырье.
Сумма факторных оценок составила:
472 506 351,21 + 10 538 833 474 +2 388 792 899 = 17 400 132 724,21(руб.)
Данный результат говорит о том, что в целом за 2012г РПУП «Витебский меховой комбинат» увеличил себестоимость продукции почти на 17 400 млн. руб. по сравнению с 2011г или на 292,5%. Это вызвано увеличением объемов выпуска товарной продукции, увеличения доли более затратоемкого изделия и ростом себестоимости единицы продукции.
Далее проведем факторный анализ на основе четырехфакторной модели по формуле (8). Определение влияния факторов на изменение себестоимости:

С0= ВП0xДi0xРемк0xЦi0
С1скор= ВП1xДi0xРемк0xЦi0
С2скор= ВП1xДi1xРемк0xЦi0
4 С3скор= ВП1xДi1xРемк1xЦi0
5 С1= ВП1xДi1xРемк1xЦi1

Влияние факторов на себестоимость:

объема товарной продукции: ∆С∆ВП = С1скор - С0
структуры товарной продукции: ∆С∆Дi = С2скор - С1скор
ресурсоемкости: ∆С∆Цi = С3скор - С2скор
4 цен на ресурсы: ∆С∆Ремк = С1- С3скор

Таблица 2.7 - Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и фактической себестоимости единицы продукции в сопоставимых (базисных) ценах
Виды продукции	Объем товарн продукции фактический при фактической структуре, ед. (гр. 4 табл. 2.3)	Себестоимость единицы продукции фактическая, руб. (гр. 7 табл. 2.3)	Индекс цен на ресурсы	Себестоимостьединицы продукции фактическая в базисных ценах, руб.	Себестоимость скорректированная, руб.	
1	2	3	4	5 = 3:4	6 = 2x5	
1.М001 Пальто жен норка цв:17 	268	20 944 713	1,09	19 215 333,03	5 149 709 252,04	
2. М5095 Пальто жен карак, песец	106	10 602 292	1,14	9 300 256,14	985 827 150,84	
3. М5091 П/пальто жен норка цв:2	194	19 052 125	1,15	16 567 065,22	3 214 010 652,68	
4. М033ПР1 Пальто жен норка цв:17,3	117	21 320 411	1,15	18 539 487,83	2 169 120 076,11	
Итого	-	-	-	-	11 518 667 131,67	

Таблица 2.8 - Схема проведения расчетов для нахождения влияния факторов на полную себестоимость продукции
Показатели	Сумма, руб.	Факторы изменения затрат	
		объем выпуска продукции	структура выпуска продукции	ресурсоемкость	цены на ресурсы	
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции	10420478325,21	ВП1	Дi0	Ремк0	Цi0	
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции	10 538 833 474	ВП1	Дi1	Ремк0	Цi0	
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах на ресурсы	11518 667131,67	ВП1	Дi1	Ремк0	Цi1	
Себестоимость фактическая	12 927 626 373	ВП1	Дi1	Ремк1	Цi0	

Используя таблицу 2.8, можно определить, как два фактора входящих в себестоимость единицы продукции повлияли на полную себестоимость:
- ресурсоемкость (внутренний фактор):
11	518 667 131,67 - 10 538 833 474 = 979 833 657,67(руб.)
- цена на ресурсы (внешний фактор):
12 927 626 373 - 11 518 667 131,67= 1 408 959 241,33(руб.)
Таким образом, на РПУП «Витебский меховой комбинат» в 2012г себестоимость увеличилась как за счет внешнего (независимого) фактора цены на ресурсы, но и за счет внутреннего фактора. 
Для определения влияния каждого вида затрат на формирование себестоимости единицы продукции и динамику изменения их уровня, целесообразно подразделить их на переменные и постоянные. Влияние факторов первого порядка на изменения уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели по формуле (9).
Можно сделать вывод, что с увеличением объемавыпуска снижается уровень постоянных затрат, а уровень переменных затрат остается неизменным. С помощью этой модели проведем анализ по выбранной продукции, определим факторы первого порядка, влияющие на уровень себестоимости каждого продукта. 

Таблица 2.9 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости «М001 Пальто женское норка»
Показатель	На 2011г	На 2012г	Отклонение 	
Объем производства, шт.	144	268	124	
Сумма постоянных затрат, руб.	4 753 467	5 907 993	1 154 526	
Сумма переменных затрат, руб.	13 134 426	15 036 720	1 902 294	
Себестоимость, руб.	17 887 893	20 944 713	3 056 820	

Используя модель (Сi = Ai/VBПi + Bi) и данные таблицы 2.9, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 методом цепной подстановки:

С0 = А0/VВП0+ В0= 4 753 467/ 144 + 13 134 426= 13 167 436,19
С1скор = А0/VВП1 + В0= 4 753 467/ 268 + 13 134 426= 13 152 162,82
С2скор = А1/VВП1 + В0 = 5 907 993/268+ 13 134 426= 13 156 470,75
С1 = А1/VВП1 + В1= 5 907 993/ 268 + 15 036 720= 15 058 764,75

Влияние факторов на изменение себестоимости единицы продукции:
- объема товарной продукции ∆С∆VВП = С1скор - С0
13 152 162,82 - 13 167 436,19 = - 15 273,37 (руб.)
- постоянных затрат ∆С∆Аi = С2скор - С1скор
156 470,75 - 13 152 162,82= 4 307,93 (руб.)
- переменных затрат ∆С∆Вi = С1 - С2скор
058 764,75 - 13 156 470,75= 1 902 294 (руб.)
Из приведенных расчетов следует, что результат увеличения объема производства женского пальто М001 повлиял на уменьшение себестоимости продукции на 15 273,37 руб. Увеличение постоянных затрат привело кувеличению себестоимости на 4 307,93 руб. и увеличение переменных затрат повысило себестоимость на 1 902 294 руб. 
Общее изменение уровня себестоимости единицы продукции составляет:

∆С = С1 - С0 =15 058 764,75 - 13 167 436,19= 1 891 328,56(руб.)

Это означает, что в 2012г себестоимость выпуска продукции женского пальто М001 увеличилась на 1 891 328,56 руб. Это произошло за счет роста постоянных и переменных затрат.Как выяснилось большую долю в затратах занимают переменные затраты, то есть этот фактор главным образом влияет на формирование себестоимости продукции.
Ниже приведен вышеизложенный анализ по 4 моделям женского пальто. Исходные данные для расчетов приведены в таблице 3.1

Таблица 3.1 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости единицы продукции по основным видам пальто
Вид продукции	Объем выпуска продукции,шт.	Отклонение	
	2011г.	2012г.		
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 	144	268	124	
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	68	106	38	
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	106	194	88	
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	73	117	44	
Вид продукции	Постоянные затраты, руб.	Отклонение	
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 	4 753 467	5 907 993	1 154 526	
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	2 785 486	4 403 829	1 618 343	
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	3 148 426	4 766 361	1 617 935	
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	3 848 331	5 290 346	1 442 015	
Вид продукции	Переменные затраты, руб.	Отклонение	
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 	13 134 426	15 036 720	1 902 294	
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	4 682 542	6 198 463	1 515 921	
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	11 889 435	14 285 764	2 396 329	
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	13 552 713	16 030 065	2 477 352	

Результаты расчетов занесены в таблицу 3.2. - Результат факторного анализа отдельных видов продукции. 

Таблица 3.2- Результат факторного анализа отдельных видов продукции 
Вид продукции	Себестоимость единицы продукции, руб.	
	2011г.	Усл.1	Усл.2	2012г.	
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 	13167436,19	13152162,82	13156470,75	15058764,75	
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	4723505,02	4708820,17	4724087,56	6240008,56	
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	11919137,13	11905664	11914003,87	14850332,87	
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	13605429,86	13585604,72	13597929,63	16075281,63	
Вид продукции	Изменение себестоимости (руб.), в том числе за счет	
	общее	VBП	А	Вi	
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 	1 891 328,56	- 15 273,37	4 307,93	1 902 294	
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	1 516 503,54	- 14 684,85	15 267,39	1 515 921	
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	2 931 195,74	- 13 473,13	8 339,87	2 936 195	
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	2 469 851,77	- 19 825,14	12 324,91	2 477 352	

Как видно из таблицы 3.2,изменение трех факторов за год повлияло на увеличение себестоимости по всей продукции.В анализе, выяснилось, чтофактор объем производства, повлиял на уменьшение себестоимости по всем четырем моделям, а постоянные и переменные затраты на увеличение. Особенно возросли затраты на выпуск женского пальто М5091 на 2,9 млн. руб. На данное увеличения главным образом повлиял фактор переменные затраты.
Фактор «постоянные затраты» повлиял на увеличение себестоимости продукции. Фактор «переменные затраты» был самым значительным вувеличении себестоимости по всем моделям, можно утверждать, что переменные затраты в абсолютной величине увеличились из-за использования более дорогого сырья в 2012г, чем в 2011г,также из-за увеличения заработной платы и начислений.
Для детального анализа себестоимости продукции проведем анализ по статьям затрат. Он позволит более детально изучить формирование себестоимости по каждой модели продукции, а также даст нам понять систему ценообразования на предприятии. Объектом калькулирования в скорняжно-пошивочном и швейно-шубномпроизводствах является себестоимость отдельных видов изделий,изготовляемых из натурального меха.Анализ себестоимости продукции М001 Пальто женского норка цвет: 17 11С 251 М7по статьям затрат в таблице 3.4

Таблица 3.4 - Изменение себестоимости М001 Пальто жен норка некраш цв.: 17 11С 251 М7
Статья затрат	Затраты, руб.	Удельный вес, %	
	2011г.	2012г.	+/-	2011г.	2012г.	+/-	
1.Стоимость п/ф	12451002	13626153	1175151	69,61	65,06	- 4,55	
2.Возвратные отходы	78 562	85 955	7 393	0,44	0,41	- 0,03	
3.Стоимость п/ф за вычетом возвр. отх.	12372440	13540198	1167758	69,17	64,65	- 4,52	
4.Стоимость топлива и электроэнергии	17 742	17 807	65	0,1	0,09	- 0,01	
5.Стоимость основных материалов	34 810	47 584	12 774	0,19	0,23	0,04	
6.Стоимомть вспом. материалов	65 755	73 181	7 426	0,37	0,35	- 0,02	
7.Итого материальные затраты	12490747	13678770	1188023	69,83	65,31	- 4,52	
8.Заработная плата произ-х рабочих	478 216	1008879	530 663	2,73	4,82	2,09	
9.Начисления	165463	349 072	183 609	0,92	1,67	0,75	
10.Общепроизводств. расходы	655 156	1013923	358 767	3,66	4,84	1,18	
11.Общехозяйств. расходы	4098311	4894070	795 759	22,91	23,37	0,46	
Производственная себестоимость	17887893	20944713	3056820	-	-	-	

Анализсебестоимости продукции М5095 Пальто женского каракуль черный песец 11С 288 М7по статьям затрат в таблице 3.5

Таблица 3.5 - Изменение себестоимости М5095 Пальто жен каракуль краш ч/п черн, песец 11С 288 М7
Статья затрат	Затраты, руб.	Удельный вес, %	
	2011г.	2012г.	+/-	2011г.	2012г.	+/-	
1.Стоимость п/ф	4228010	5082728	854718	56,61	47,73	- 8,88	
2.Возвратные отходы	54 561	54 561	0	0,73	0,51	- 0,22	
3.Стоимость п/ф за вычетом возвр. отх.	4173449	5028167	854718	55,88	47,22	- 8,66	
4.Стоимость топлива и электроэнергии	13 648	13 763	115	0,18	0,13	- 0,05	
5.Стоимость основных материалов	40 099	53 264	13 165	0,54	0,5	- 0,04	
6.Стоимомть вспом. материалов	59 532	64 611	5 079	0,8	0,61	- 0,19	
7.Итого материальные затраты	4286729	5159804	873 075	57,4	48,45	- 8,94	
8.Заработная плата произ-х рабочих	280 230	752 020	471790	3,75	7,06	3,31	
9.Начисления	96 960	260 199	163239	1,3	2,44	1,14	
10.Общепроизводств. расходы	383 915	755 780	371865	5,14	7,1	1,96	
11.Общехозяйств. расходы	2401571	3648049	1246478	32,16	34,26	2,1	
Производственная себестоимость	7468028	10648942	3180914	-	-	-	

Анализ себестоимости продукции М033ПР1 Пальто женского норка цвет:17, 16, 3 11С 556 М7по статьям затрат в таблице 3.6

Таблица 3.6 - Изменение себестоимости М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв.:17, 16, 3 11С 556 М7
Статья затрат	Затраты, руб.	Удельный вес, %	
	2011г.	2012г.	+/-	2011г.	2012г.	+/-	
1.Стоимость п/ф	13026670	14927914	1901244	74,86	70,02	- 4,84	
2.Возвратные отходы	86 062	98 524	12 462	0,49	0,46	- 0,03	
3.Стоимость п/ф за вычетом возвр. отх.	12940608	14829390	1888782	74,37	69,55	- 4,82	
4.Стоимость топлива и электроэнергии	14 520	14 791	271	0,08	0,07	- 0,01	
5.Стоимость основных материалов	31 181	41 359	10 178	0,18	0,19	0,01	
6.Стоимомть вспом. материалов	45 291	49 765	4 474	0,26	0,23	- 0,03	
7.Итого материальные затраты	13031601	14935305	1903704	74,89	70,05	- 4,84	
8.Заработная плата произ-х рабочих	387 156	813 027	425 871	2,22	3,8	1,58	
9.Начисления	133 956	281 733	148 577	0,77	1,32	0,55	
10.Общепроизводств. расходы	530 404	729 152	198 748	3,05	3,42	0,37	
11.Общехозяйств. расходы	3317927	4561194	1243267	19,07	21,4	2,3	
Производственная себестоимость	17401044	21320411	3919367	-	-	-	

Анализ себестоимости продукции М5091 Полупальто женского норка цвет: 3, 16, 17 11С 243 М7по статьям затрат в таблице 3.7

Таблица 3.7 - Изменение себестоимостиМ5091 П/пальто жен норка некраш цв.: 3, 16, 17 11С 243 М7
Статья затрат	Затраты, руб.	Удельный вес, %	
	2011г.	2012г.	+/-	2011г.	2012г.	+/-	
1.Стоимость п/ф	11458467	13132149	1673682	76,2	68,9 	- 7,27	
2.Возвратные отходы	75 702	86 672	10 970	0,5	0,45	- 0,05	
3.Стоимость п/ф за вычетом возвр. отх.	11382765	13045477	1662712	75,7	68,47	- 7,23	
4.Стоимость топлива и электроэнергии	18 386	19 007	621	0,12	0,1	- 0,02	
5.Стоимость основных материалов	22 943	34 043	11 100	0,15	0,18	0,03	
6.Стоимомть вспом. материалов	39 005	45 650	6 645	0,26	0,23	- 0,02	
7.Итого материальные затраты	11463099	13144177	1681078	76,23	69	- 7,24	
8.Заработная плата произ-х рабочих	316 743	848 872	531 738	2,1	4,46	2,36	
9.Начисления	109 593	292 715	183 122	0,73	1,62	0,9	
10.Общепроизводств. расходы	433 938	824 481	390 543	2,9	4,33	1,43	
11.Общехозяйств. расходы	2714488	3941880	1227392	18,05	20,7	2,64	
Производственная себестоимость	15037861	19052125	4014264	-	-	-	

Из приведенных выше таблиц можно сделать вывод, что самую большую часть в затратах занимает стоимость полуфабрикатов около 50% пальто из каракуля и около 70% пальто из норки, общехозяйственные расходы около 34% и 20% соответственно. В 2012г использовалось более дорогостоящее сырье, чем в 2011г, что существенно увеличило себестоимость. Использование возвратных отходов, где они трансформируются в другие цеха и участвуют в дальнейшем производстве, позволили снизить себестоимость. Но вместе с тем, рост общехозяйственных расходов отрицательно отразился на росте себестоимости. Доля общехозяйственных расходов возросла в среднем на 2%. За один год замечен рост заработной платы, из-за увеличения заработной платы доля стоимости полуфабрикатов в структуре за 2012г снизилась, вместе с заработной платой увеличились отчисления на социальные нужды. В общем, стоимость основных и вспомогательных материалов не изменилась, стоимость топлива и электроэнергии частично увеличилась. Таким образом, под влиянием общехозяйственных затрат, затрат на приобретение полуфабриката в основном формируется себестоимость продукции.
По всем четырем моделям женских пальто полная производственная себестоимость увеличилась. При производстве пальто М5091 норка и М033ПР1 норка себестоимость возросла на 4 млн. руб., а при производствеМ5095 каракуль, песец и М001норка на 3 млн.руб.

2.4 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важным обобщающим показателем себестоимости продукции является затраты на рубль товарной продукции, который определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах, формула (10).
Чем меньше затрат приходится на рубль товарной продукции,тем вышерентабельность продукции. Влияние факторов первого порядка на изменения затрат на единицу продукции изучают с помощью факторной модели по формуле (11).
Определение влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:

Z 0 = (ВП0xДi0xСi0xЦi 0)/(Вп0хДi0хСi0xКi0);
Z 1скор= (ВП1xДi0xСi0xЦi 0)/(Вп1хДi0хСi0xКi0);
Z 2скор= (ВП1xДi1xСi0xЦi 0)/(Вп1хДi1хСi0xКi0);
Z 3скор= (ВП1xДi1xСi1xЦi 0)/(Вп1хДi1хСi1xКi0);
Z 1 = (ВП1xДi1xСi1xЦi 1)/(Вп1хДi1хСi1xКi1).

Таблица 3.1 - Исходные данные для факторного анализа показателя затрат на рубль товарной продукции РПУП «Витебский меховой комбинат»
Виды продукции	Выручка товарной продукции, руб.	Продажные цены на продукцию, руб.	Индекс продажных цен 6 = 5 / 4	
	базис. 2011г. (гр.2 табл. 2.3 * гр. 4 табл. 3.1)	факт. 2012г. (гр.4 табл. 2.3 * гр. 5 табл. 3.1)	базис. 2011г.	факт. 2012г.		
1. М001 Пальто жен норка цв:17 	3 458 880 000	7 081 096 000	24 020 000	26 422 000	1,1	
2. М5095 Пальто жен карак черн, песец	778 600 000	1 348 320 000	11 450 000	12 720 000	1,11	
3. М5091 П/пальто жен норка цв:2	2 365 920 000	4 733 600 000	22 320 000	24 400 000	1,09	
4. М033ПР1 Пальто жен норкацв:17,16,3	1 740 320 000	3 065 400 000	23 840 000	26 200 000	1,1	
Итого	8 343 720 000	16 228 416 000	-	-	-	

Таблица 3.2 - Расчет товарной продукции скорректированной
Виды продукции	Товарная продукция при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисных продажных ценах, руб. (итог гр. 4 табл. 2.3 * гр. 3 табл. 2.3 * гр. 4 табл. 3.1)	Товарная продукция при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре и базисных продажных ценах, руб. (гр. 4 табл. 2.3 * гр. 4 табл. 3.1 или гр. 3 табл. 3.1 / индекс продажных цен)	
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 	605 989 771 000	6 437 360 000	
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	136 394 117 500	1 213 700 000	
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	414 490 212 000	4 330 080 000	
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	304 888 568 000	2 789 280 000	
Итого	1 461 762 668 500	14 770 420 000	

Таблица 3.3 - Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния факторов на показатель уровня затрат на рубль товарной продукции. 
Показатели	Расчет, руб.	Факторы изменения показателя затрат на рубль товарной продукции	
		объем выпуска товарной продукции	структура выпуска товарной продукции	себестоимость единицы продукции	продажные цены	
Уровень затрат на рубль товарной продукции базисный 5 947 971 974/ 8 343 720 000	0,712868	ВП0	Дi0	Сi0	Кi0	
Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре, базисной себестоимости единицы продукции и базисных продажных ценах 10 420 478 325,21/ 1 461 762 668 500	0,007129	ВП1	Дi0	Сi0	Кi0	
Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре, базисной себестоимости единицы продукции и базисных цена 10 538 833 474 / 14 770 420 000	0,713509	ВП1	Дi1	Сi0	Кi0	
Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах 11 518 667 131,67/ 14 770 420 000	0,779847	ВП1	Дi1	Сi1	Кi0	
Уровень затрат на рубль товарной продукции фактический 12 927 626 373/ 16 228 416 000	0,796604	ВП1	Дi1	Сi1	Кi1	

С помощью Таблицы 3.3 можно определить влияние факторов на уровень затрат на рубль товарной продукции:
- объема продукции: 
0,007129- 0,712868 = - 0,705739(руб.)
Из этого следует, что изменение объема выпуска продукции снизил затраты на рубль товарной продукции на 0,705739 руб. Этот фактор был единственным, который повлиял на снижение затрат на рубль товарной продукции, что и позволило предприятию нарастить выручку от реализации.
- структуры товарной продукции: 
0,713509- 0,007129 = 0,70638(руб.)
Изменение структуры продукции в 2012г способствовало увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции. Данное изменение являетсясамым значительнымпо сравнению с другими факторами, потому что изменение составило 70 копеек на каждый рубль продукции. 
- себестоимости единицы продукции: 
0,779847- 0,713509= 0,066338 (руб.)
Себестоимость единицы продукции повысило показатель не намного, всего лишь на 0,066338 руб.
- продажных цен:
0,796604- 0,779847 = 0,016757 (руб.)
Изменение продажных цен в меньшей степени повлиял на затраты, 1 копейка на рубль товарной продукции.Следовательно, можно сделать вывод, что руководство не стало поднимать отпускные цены в 2012г, а довольствовалось небольшой накруткой.
Осталось произвести сумму факторных оценок повлиявших на изменение затрат на рубль товарной продукции: 
- 0,705739 + 0,70638 + 0,066338 + 0,016757= 0,083736(руб.)
Как видно сумма затрат на рубль товарной продукции выросла на 8,37 копеек за 2012г. Это рост за год произошел за счет изменения структуры продукции.
В целом за 2012г РПУП «Витебский меховой комбинат» увеличил себестоимость продукции по сравнению с 2011г на 13 млрд. 805 млн. руб. Это вызвано увеличением объемов выпуска товарной продукции, увеличения доли более затратоемкого изделия и ростом себестоимости единицы продукции.
В 2012г себестоимость увеличилась как за счет внешнего (независимого) фактора цены на ресурсы, но и за счет внутреннего фактора (ресурсоемкость).Как выяснилось большую долю в затратах занимают переменные затраты, то есть этот фактор главным образом влияет на формирование себестоимости продукции.Фактор «переменные затраты» был самым значительным в увеличении себестоимости по всем моделям, можно утверждать, что переменные затраты в абсолютной величине увеличились из-за использования более дорогого сырья в 2012 г, чем в 2011г, также из-за увеличения заработнойплаты и начислений. Фактор «постоянные затраты» повлиял на увеличение себестоимости продукции.
Можно сделать вывод, что самую большую часть в затратах занимает стоимость полуфабрикатов около 50%, затем общехозяйственные расходы около 34%. В 2012г использовалось более дорогостоящее сырье, чем в 2011г, что существенно увеличило себестоимость. Использование возвратных отходов, где они трансформируются в другие цеха и участвуют в дальнейшем производстве, позволили снизить себестоимость. Но вместе с тем, рост общехозяйственных расходов отрицательно отразился на росте себестоимости. Доля общехозяйственных расходов возросла в среднем на 2%. За один год замечен рост заработной платы, из-за увеличения заработной платы доля стоимости полуфабрикатов в структуре за 2012г снизилась, вместе с заработной платой увеличились отчисления на социальные нужды. В общем, стоимость основных и вспомогательных материалов не изменилась, стоимость топлива и электроэнергии частично увеличилась. Таким образом, под влиянием общехозяйственных затрат, затрат на приобретение полуфабриката в основном формируется себестоимость продукции.
Показатель затрат на рубль товарной продукции увеличился из-за изменения структуры продукции в 2012г. Данное изменение является самым значительным по сравнению с другими факторами, потому что изменение составило 70 копеек на каждый рубль продукции. Себестоимость единицы продукции повысило показатель не намного, всего лишь на 6 копеек. Изменение продажных цен в меньшей степени повлиял на затраты, 1 копейка на рубль товарной продукции.

3. Основные направления снижения себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат»

Высокая стоимость изделия из меха остро ставит задачу рационального использования пушно-меховых полуфабрикатов. Так как пушно-меховые полуфабрикаты имеют криволинейный замкнутый контур, который не совпадает с формой шаблонов и лекал, используемых для выкраивания деталей изделий основной продукции, остаются межлекальные выпады и части шкурок. Их площадь составляет около 30-40% от площади полуфабрикатов. Образующиеся отходы применяются для получения лоскутных пластин, головных уборов, галантереи, сувениров[26]. Однако добиться их полного использования не удается.
Экономное расходование площади полуфабриката во многом зависит от правильного назначения шкурок, подготовки их к раскрою и выбора метода раскроя. На результаты раскроя влияет ряд факторов: форма и взаимоукладываемость лекал деталей изделий, системы их размещения; форма и площадь лекал и полуфабриката; неоднородность свойств отдельных участков полуфабриката.Подготовительный этап скорняжного производства характеризуется невысокой точностью контроля линейных параметров и несовершенной методикой расчета площади пушно-меховых полуфабрикатов, ограниченных сложным контуром, в соответствии с которой вычисляется только площадь вписанного прямоугольника. Это затрудняет определение раскройных характеристик. Кроме этого не учитывается их изменение в результате выполнения операции «правка», которая заключается в получении необходимой для раскроя конфигурации кожевой ткани шкурки, близкой к шаблону или лекалу[27].
Выбор формы и размещение полуфабриката являются трудоемкими операциями, которые приходится производить для каждой модели. При этом необходимо учитывать изменение формы и размеров шкурки в результате операции «правка». В настоящее время подбор шкурок и выполнение их раскладок производится вручную на основе многократного перебора и сравнения характеристик пушно-меховых полуфабрикатов.
В основу определения параметров шаблона в системе «САПР-мех» положены среднестатистические размеры пушно-меховых полуфабрикатов, что не учитывает их индивидуальных характеристик, изменение линейных размеров и площади после операции «правка». Поэтому перспективным является выполнение этих операций с использованием компьютерных технологий[28].
Для сокращения потерьпушно-меховых полуфабрикатов и время на выполнение раскладок предложено приобрести программный модульрационального размещения матричных элементов пушно-мехового полуфабриката.Программный модуль позволяет в автоматизированном режиме осуществлять процесс рационального размещения матричных элементов пушно-меховых полуфабрикатов[29].Алгоритм рационального размещения матричных элементов пушно-меховых полуфабрикатов(рисунок 3.1), состоит из подпрограмм, каждая из которых соответствует определенному этапу размещения матричных элементов.
Выбор матричных элементов осуществляется из базы данных структурных элементов или из базы данных матричных элементов[30]. Для определения плотного размещения матричных элементов на плоскости строится годограф функции плотного размещения, с помощью которого формируется сетка из матричных элементов. Выбор полуфабриката для раскроя осуществляется из базы данных материалов или путем ввода его изображения. Производится выделение контура шкурки в автоматическом режиме. 
После определения наиболее рационального варианта размещения матричных элементовполуфабриката результаты раскладки выводятся на экран. В окне «Результаты раскладки» приводится графическое изображение полученной раскладки, а также численные значения результатов, а именно, площадь полуфабриката и коэффициент использования площади полуфабриката[31].

Рисунок 3.1 - Алгоритм размещения матричных элементов на пушно-меховом полуфабрикате

Использование методов адаптивного конструирования является условием повышения плотности раскладок пушно-меховых полуфабрикатов. Их применение позволяет увеличить плотность раскладки до 85-100 %,повысить процент использования пушно-меховых полуфабрикатов и натуральных кожевенных материалов на 25 % и сократить время на выполнение раскладок в 1,5-2,0 раза[34]. Программный модуль использовался в ОГАРТ Меховой дом «Аделина» г.Пятигорска, швейной фирме ООО «Шляпный дом «Инга» г.Новосибирска, меховом салоне-ателье «Ренард» г.Омска, салоне «Первый меховой» г.Омска[35].
Единовременные затраты комбината включают следующие статьи:
	стоимость программного модуля;
	зарплата установщика;
	плата за обучение персонала.
Предоставление неисключительного права использования программного модуля для ЭВМ рационального размещения матричных элементов на пушно-меховом полуфабрикате Салихова Т.Ю., Карцева И.В. № свидельства регистрации 2013612386. 
Цена закупки 1 148 000,00 руб.
Установка и наладка программного модуля производится в течении 4 часов установщиком фирмы со ставкой 265 руб.\час. Зарплата установщика: 265 х 4 = 1 060 руб.
Обучение персонала работе с программным модулем производится в течение 2 дней специалистом фирмы со ставкой 265 руб./час. Следовательно, плата за обучение: 265 х 2 х 8 = 4 240 руб.

Таблица 3.1 - Расчет единовременных затрат
Статьи затрат	Сумма, руб.	
1. Стоимость программного модуля	1 148 000	
2. Зарплата установщика	1 060	
3. Плата за обучение	4 240	
Итого:	1 153 300	

По курсу Нац. Банка1 153 300 х 286 = 329 843 800 руб.
Определение снижения себестоимости изготовления продукции от внедрения мероприятий на примере выбранных моделей женских пальто.
М001 Пальто жен норка 11С 251 М7
Экономия по полуфабрикату:

%∆С= 1 - ** 100,

где q, q- нормы расхода материалов соответственно в отчетном (базовом) и плановом периодах, т;
Ц, Ц- цена материалов соответственно в отчетном (базовом) и плановом периодах, млн. руб./т;
С- значение стоимости материалов в себестоимости i-го изделия, млн. руб./шт.;
С- значение себестоимости i-го изделия, млн. руб./шт.;
,6*25%=67,9
q=271,6-67,9=203,7
Ц=0,0487*1,09=0,053083
%∆С- ** 100 = (1- 0,75* 1,09)*0,648*100 =
,1825*64,8 = 11,83%
Снижение себестоимости по изделию:

∆С=С*%∆С/100,

где С- себестоимость изделия, млн. руб./шт.;
∆С= 21,036*11,83/100 = 2,321533млн. руб./шт.;
М5095 Пальто жен каракуль, песец 11С 288 М7
q= 253,96 - 63,49 = 190,47
Ц= 0,0183 * 1,14 =0,020862
%∆С- ** 100 = (1- 0,75* 1,14)*0,39*100 =
,125*39 = 4,88%
∆Сb= 10,602*4,88/100 = 0,517378млн. руб./шт.;
М033ПР1 Пальто жен норка 11С 556 М7
q=297,6 - 74,4 = 223,2
Ц=0,0487 * 1,15 = 0,056005
%∆С- ** 100 = (1- 0,75* 1,15)*0,7*100 =
,1375*70 = 9,63%
∆Сc= 21,32 * 9,63/100 = 2,05205млн. руб./шт.;
М5091 П/пальто жен норка 11С 243 М7
q= 261,8 - 65,45 = 196,35
Ц=0,0487*1,15=0,056005
%∆С- ** 100 = (1- 0,75* 1,15)*0,69*100 =
,1375*69 = 9,49%
∆Сd= 19,052*9,49/100 = 1,807559млн. руб./шт.;
Расчет экономического эффекта за счет экономии затрат (от снижения себестоимости).
Годовая экономия от снижения себестоимости:

Э(∆С) == ∆С*V +∆С* V +∆Сc*Vc +∆Сd* Vd,

где V=268 шт., V=106 шт., Vc =117 шт.,Vd =194 шт. - количество произведенной продукции за 2012г после внедрения мероприятий научно-технического прогресса;
Э(∆С)= 2,321533*268 + 0,517378*106 + 2,05205*117 + 1,807559*194 =622,170844+54,842068+240,08985+350,666446= 1 267млн. руб.
Таким образом, годовая экономия снижения себестоимости изготовлениявыбранных моделей женских пальто составляет 1 267 млн. руб.
Срок окупаемости (То) от внедрения программного модуля определяется:

То = Кк / Э(∆С),

где Кк - капитальные вложения (единовременные расходы).
Кк=329 843 800 руб.
Э(∆С) - годовая экономия от снижения себестоимости.
Э(∆С) = 1 267 769 208 руб.
То = 329 843 800 / 1 267 769 208 = 0,26 года (3 месяца 1 неделя).

Таблица 3.2 - Счет прибыли и убытков
Наименование	Год	
1. Годовая экономия	1 267 769 208	
2. Единовременные расходы	329 843 800	
3.Условная прибыль	937 925 408	
4.Налог на прибыль	225 102 097	
5.Чистая прибыль	712 823 311	

Таблица 3.3 - Движение денежных средств
Наименование	Год	Всего	
	2012г	2013г	2014г		
Единовременные расходы	329 843 800			329 843 800	
Операционная деятельность		712 823 311	712 823 311	1 425 538 416	
Экономия затрат		1 267 769 208	1 267 769 208	2 535 538 416	
Текущие расходы		-	-	-	
Налог на прибыль		225 102 097	225 102 097	450 204 194	
Сальдо поступлений и расходов		712 823 311	712 823 311	Проект реализуем	
Чистый доход	- 329 843800	712 823 311	712 823 311	1 095 694 616	

Прибыль в размере 1 млрд. 95 млн. руб. от реализации проекта предложено направить на внедрение инновационных энерго- и ресурсосберегающих технологий. На данный момент на РПУП «Витебский меховой комбинат» процент энергетических затрат в издержках составляет 8%. Основной причиной такого положения являются устаревшие энергорасточительные технологии, оборудование и приборы. 
затраты трудоемкость себестоимость

Заключение

Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности.
РПУП «Витебский меховой комбинат» является головным предприятием в Республике Беларусь и одним из ведущих в СНГ по выделке натурального меха и пошиву готовых изделий из него. Ассортимент конечной готовой продукции предприятия характеризуется большим разнообразием моделей меховых изделий по видам применяемого пушно-мехового полуфабриката, сочетаниям видов и цветов. Технология выделки шкурки представляет собой достаточно сложный процесс и включает 58 операций. При производстве продукции используется только сертифицированное или прошедшее гигиеническую регистрацию по показателям безопасности сырье.
Организационная структура управления РПУП «Витебский меховой комбинат» построена по иерархическому принципу. Анализ структуры трудовых ресурсов показывает, что предприятие РПУП «Витебский меховой комбинат» обеспечено необходимой рабочей силой с соответствующим уровнем образования и квалификацией.
Наибольший удельный вес в общем объеме производства РПУП «Витебский меховой комбинат» занимают головные уборы, жакеты, воротники, пальто, полупальто. Для осуществления выпуска продукции из натурального меха из каракуля, овчины, а также в связи с отсутствием этих видов сырья в Беларуси комбинат имеет налаженные связи с поставщиками из Узбекистана, Литвы. В настоящее время комбинат испытывает ряд проблем и первая из них - неполное использование производственных мощностей, что отрицательно сказывается на рентабельности работы. Производственные мощности комбината в среднем загружены в настоящее время на 30%, а по отдельным видам продукции и того меньше.Износ основных производственных фондов за 2012г составил 51,0%, активной части 59,2%, все сложнее обеспечить качество продукции без увеличения производственных издержек. Это свидетельствует о необходимости технического переоснащения основных фондов.Система менеджмента РПУП «Витебский меховой комбинат» недостаточна эффективна.
Оценка финансовых результатов деятельности предприятия проводилась с использованием абсолютных и относительных показателей. Представлены такие абсолютные показатели как выручка от реализации, себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации, чистая прибыль, а также относительные показатели - рентабельность продукции, уровень безубыточности.
Основным элементом формирования себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат» являются материальные затраты. Полная себестоимость за последний год увеличилась в основном за счет увеличения статьи материальных затрат. Это связано с увеличением объема производства.
Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре себестоимости в 2010г переменные затраты занимали 61,26%, в 2011г - 74,34%, а в 2012г - 75,33%. Увеличение переменных затрат в структуре говорит об использовании более дорогостоящего сырья в производстве продукции, а рост в денежном выражении об увеличении объема производства. Доля переменных затрат в три раза выше, чем постоянных в себестоимости продукции, так в 2012г постоянные затраты составляли 24,67%.
Анализ и оценка эффективности использования различных ресурсов выявилфактическое снижение трудоемкости к уровню прошлого года на 54,2%,к плану на 71,5%. Фондоотдача увеличилась на 0,18,фондоемкость соответственно снизилась. Энергоотдача продукции в 2012г увеличилась на 2,78 млн. руб. по сравнению с 2011г. Энергоемкость, как обратный показатель энергоотдачи снизилась на 0,01 млн. руб. Доля материальных затрат в общей величине затрат увеличилась на 0,06 млн. руб. и составила 0,58 млн. руб.
В целом за 2012г РПУП «Витебский меховой комбинат» увеличил себестоимость продукции по сравнению с 2011г. Это вызвано увеличением объемов выпуска товарной продукции, увеличения доли более затратоемкого изделия и ростом себестоимости единицы продукции.
В 2012г себестоимость увеличилась как за счет внешнего (независимого) фактора цены на ресурсы, но и за счет внутреннего фактора (ресурсоемкость).Как выяснилось большую долю в затратах занимают переменные затраты, то есть этот фактор главным образом влияет на формирование себестоимости продукции. Фактор «переменные затраты» был самым значительным в увеличении себестоимости по всем моделям, можно утверждать, что переменные затраты в абсолютной величине увеличились из-за использования более дорогого сырья в 2012г, чем в 2011г, также из-за увеличения заработной платы и начислений. Фактор «постоянные затраты» повлиял на увеличение себестоимости продукции.
Можно сделать вывод, что самую большую часть в затратах занимает стоимость полуфабрикатов около 50%, затем общехозяйственные расходы около 34%. В 2012г использовалось более дорогостоящее сырье, чем в 2011г, что существенно увеличило себестоимость. Использование возвратных отходов, позволили снизить себестоимость. Но вместе с тем, рост общехозяйственных расходов отрицательно отразился на росте себестоимости. Доля общехозяйственных расходов возросла в среднем на 2%. За один год замечен рост заработной платы, из-за увеличения заработной платы доля стоимости полуфабрикатов в структуре за 2012г снизилась, вместе с заработной платой увеличились отчисления на социальные нужды. В общем, стоимость основных и вспомогательных материалов не изменилась, стоимость топлива и электроэнергии частично увеличилась. Таким образом, под влиянием общехозяйственных затрат, затрат на приобретение полуфабриката в основном формируется себестоимость продукции.
Показатель затрат на рубль товарной продукции увеличился из-за изменения структуры продукции в 2012г. Данное изменение является самым значительным по сравнению с другими факторами, потому что изменение составило 70 копеек на каждый рубль продукции. Себестоимость единицы продукции повысило показатель не намного, всего лишь на 6 копеек.Изменение продажных цен в меньшей степени повлиял на затраты, 1 копейка на рубль товарной продукции.
Для сокращения потерь пушно-меховых полуфабрикатов и время на выполнение раскладок предложено приобрести программный модуль рационального размещения матричных элементов пушно-мехового полуфабриката. Применение программного модуля позволяет увеличить плотность раскладки до 85-100 %,повысить процент использования пушно-меховых полуфабрикатов на 25 % и сократить время на выполнение раскладок в 1,5-2,0 раза.
Определение снижения себестоимости изготовления продукции от внедрения автоматизации проектирования плотных раскладок матричных элементов пушно-меховых полуфабрикатовна примере выбранных моделей женских пальто составил 1 267 млн. руб. годовой экономии. Срок окупаемости проекта 3 месяца 1 неделя, полученная прибыль от реализации проекта за два года составит 1 млрд. 95 млн. руб. Данную сумму предложено направить на внедрение современных энергосберегающих технологий.

Список использованных источников

1 Лапыгина Ю.Н. Стратегический контроллинг [Текст]: учеб./ Ю.Н. Лапыгина. - М.: КноРус, 2004.-416с.
Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов [Текст]: учеб./ А.А. Ефремова. - М.: Вершина, 2006.-227с.
О бухгалтерском учете и отчетности[Текст]: закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII //Республика. - 1994. - 20 октября.- С. 9.
Грищенко О.В. Уравленческий учет [Текст]: конспект лекций / О.В. Грищенко. - Таганрог.: ТТИ ЮФУ, 2007.-157с.
5 О прогнозировании, учете и калькулированиисебестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь[Текст]:методические рекомендацииутвержденные приказом Минпрома РБ от 31.12.2010 № 881// Главный бухгалтер. - 2012. - №8.- С. 28.
6 Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) [Текст]: постановление Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства труда и социальной защиты РБ от 30 октября 2008г. №210/161/151// Республика. - 2008. - №10. - С. 1.
7Журавлев В.В. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий[Текст]: учеб./В.В. Журавлев, Н.Т. Савруков- М.: Политехника, 2001.-464с.
Мескон М. Основы менеджмента [Текст]:учеб./М. Альберт, Ф. Хедоури. - М.: Дело, 2007.- 219с.
Классификация затрат, включаемых в себестоимость [Текст] / С.В. Чирков // Вектор науки ТГУ. Серия «Экономика и управление»: сб. научн. работ. - М.,№ 3 (3), 2010.- 411с.
Савицкая Г.В. Экономический анализ [Текст]: учеб./ Г.В. Савицкая.
- М.:Инфра - М,2009.- 848с.
Блюмин С.Л. Экономический факторный анализ [Текст]: учеб./ С.Л. Блюмин, В.Ф. Суханов, С.В. Чеботарёв. - Липeцк: ЛЭГИ, 2004. - 512с.
Кульбаков А.В. Анализ себестоимости продукции: Образовательныйсайт / А.В. Кульбаков.
Ерошова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование [Текст]: учеб. пособие/ И.В. Ерошова. - М.: Юрист, 2009. -397с.
Об утверждении Инструкции по проведению экспертизы финансового состояния и платежеспособности организации, находящейся в процедуре экономической несостоятельности (банкротства), и Инструкции по проведению экспертизы плана санации организации, находящейся в процедуре экономической несостоятельности (банкротства)[Текст]: постановление Министерства экономики РБ от 27.02.2004 №57//Экономист. - 2004.- 1 марта.- С. 23.
О программе развития в Республике Беларусь звероводства, заготовок и переработки пушно-мехового сырья и экспорта изделий из него на 2002- 2010 годы [Текст]: постановление Совета Министров РБ от 22.07.2002. №988//Эконом. газета. - 2002.- 24 июля. - С. 13.
Душенькина Е.А. Экономика предприятия /Е. А. Душенькина //Экономика предприятия. 
О республиканском бюджете на 2012 год[Текст]: закон РБ от 30.12.2011 № 331-3 //Республика. - 2012. - 4 января.- С. 1.
Карпова Т.П. Основы управленческого учета [Текст]: учеб. пособие/ Т.П. Карпова. - М.: ИНФРА-М, 2007.- 336с.
Ершова С.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия[Текст]: учеб.пособие/С.А. Ершова. - СПб.: СПбГAСУ, 2007.- 292с.
Пожидаева Т.А. Экономический анализ[Текст]:практикум/ Т.А. Пожидаева, Л.С.Коробейникова,О.М.Купрюшина. - Воронеж: Изд-вo ВГУ, 2005.- 73с.
Тупикова О.А. Финансовый анализ[Текст]: методические указания к практическим работам по направлению "Менеджмент"/ О.А.Тупикова. - Владивoсток: Изд-во ДВГTУ, 2004.- 159с.
Математические методы финансового анализа: Портфельный анализ, модели ценообразования, производные финансовые инструменты[Текст]: учеб./ А.Б. Шаповал [и др.].- М.: Финансовая академия пpи Правительстве РФ, кафeдра "Математика и финансовые приложения", 2005.- 204с.
Жулега И.А. Методология анализа финансового состояния предприятия: Монография/ И.А. Жулега - СПб: ГУАП, 2006.- 23с.
О мерах по развитию кожевенно-мехового производства и производства обуви [Текст]: указ Президента РБ от 14 октября 2013г № 467 //Республика. - 2013. - 16 октября.- С. 6.
Андросова Г.М. Получение плотных раскладок матричных элементов сложной формы на безграничной плоскости [Текст] / Г.М. Андросова, И.Г. Браилов, Е.В. Бахтурина, С.В. Кубаева // Системы управления и информационные технологии. - 2009. - № 3.-37с.
Андросова Г.М. Решение задачи рационального использования пушно-меховых полуфабрикатов [Текст] / Г.М. Андросова, И.Г. Браилов, А.А. Старовойтова, Е.В. Бахтурина // Известия вузов. Технология легкой промышленности. - 2010. - № 3.- 348с.
Андросова Г.М. Определение факторов, влияющих на рациональное использование мехового и кожевенного полуфабриката, при изготовлении изделий из матричных элементов [Текст] / Г.М. Андросова, Е.В. Бахтурина // Формула успеха в подготовке специалистов: сборник научных статей. - Омск: Филиал ГОУ ВПО РосЗИТЛП в г. Омске.- 2008.- 17с.
Бахтурина Е.В. Исследование свойств полотен из матричных элементов, раскроенных из меховых шкурок в различных направлениях [Текст] / Е.В. Бахтурина, Н.А. Шихова, М.А. Гептинг // VI Межвузовская научно-практическая конференция студентов и аспирантов «Молодежь, наука, творчество»: сборник материалов. - Омск.: ОГИС, 2008.- 109с.
Бахтурина Е.В. Применение кубических сплайн-функций для описания контура матричного элемента [Текст] / Е. В. Бахтурина, С. В. Кубаева // Межвузовская научно-техническая конференция аспирантов и студентов «Молодые ученые - развитию текстильной и легкой промышленности» (ПОИСК - 2008): сборник материалов. Часть 1. - Иваново: ИГТА, 2008.- 342с.
Бахтурина Е.В. Применение правила мультипликации с целью минимизации отходов пушно-меховых и кожевенных полуфабрикатов при раскрое матричных элементов [Текст] / Е.В. Бахтурина, Н.Н. Денисова // VIII Межвузовская научно-практическая конференция «Молодежь, наука, творчество» студентов и аспирантов: сборник материалов. В 2-х ч. Ч. 1. - Омск: ОГИС, 2010.- 69с.
Бахтурина, Е.В. Разработка алгоритма рационального размещения матричных элементов на пушно-меховом полуфабрикате [Текст] / Е.В. Бахтурина, М.А. Гептинг // VIII Межвузовская научно-практическая конференция студентов и аспирантов «Молодежь, наука, творчество»: сборник материалов. В 2-х ч. Ч. 1. - Омск: ОГИС, 2010.- 101с.
Бахтурина Е.В. Формирование оптимальной раскладки матричных элементов на отходах мехового и кожевенного производства [Текст] / Е.В. Бахтурина, К.Б. Мальгельдинова // VII Межвузовская научно-практическая конференция студентов и аспирантов «Молодежь, наука, творчество»: сборник материалов. - Омск: ОГИС, 2008.- 56с.
Свириденко О.В. Аналитическое описание проектирования структуры полотен из кожи и меха [Текст] / О.В. Свириденко, И.Г. Браилов, Г.М. Андросова, Е.В. Бахтурина // Теоретические и прикладные проблемы сервиса. - М.: МГУС, 2007. - № 3.- 230с.