НОУ ВПО «РОССИЙСКИЙ НОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра финансов и банковского дела

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «­­­­­­­­­­­­ Налогообложение малого бизнеса, его особенности»

Москва

2013

Содержание

Введение. 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА   7

1.1.  Сущность малого бизнеса и его роль в экономике. 7

1.2.   Функции налогообложения малого бизнеса. 20

1.3. Особенности деятельности и отчетность малых предприятий при применении упрощенной и вмененной системы налогообложения. 29

1.4. Сравнение ЕНВД и ОСНО на малых предприятиях. 40

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «КОММУНИКАЦИИ» ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ.. 48

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия. 48

2.2. Налогообложение ООО «Коммуникации». Расчет и порядок уплаты единого налога по УСН предприятием. 57

2.3. Бухгалтерский учет при УСН на ООО «Коммуникации». 64

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КОММУНИКАЦИИ». 68

3.1.  Проблемы отчислений в Пенсионный фонд  России и пути их решения. 68

3.2. Разработка предложений по совершенствованию методов по оптимизации налогообложения на предприятии ООО «Коммуникации». 70

3.3. Оценка эффективности от реализации мероприятий, направленных на повышение деятельности предприятия. 75

Заключение. 82

Список использованной литературы.. 85

Введение

Проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса актуальны во многих странах, в том числе и в России, что связано с существующими противоречиями в налоговом законодательстве и его нестабильностью. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса зависят также от страны, от форм собственности, от льгот, которые предоставляются тем или иным видам деятельности предприятий малого бизнеса.

В последнее десятилетие у нас в стране много говорится об исключительной важности малого бизнеса для развития экономики, формирования «среднего класса», обеспечения политической и социальной стабильности в обществе.

В эти же годы принято немало законов, указов, постановлений и других нормативных актов, направленных на поддержку малого предпринимательства. Это не намного улучшило положение представителей малого бизнеса в России. И самая главная причина этому – непосильные налоги[1].

Актуальность темы состоит в том, что малое предпринимательство является важным составным элементом рыночной экономической системы, малый бизнес придает экономике должную гибкость, мобилизует финансовые и производственные ресурсы населения, несет мощный антимонопольный потенциал, обеспечивает освоение новых перспективных производств.

Существует расхожее мнение, что предпринимательство – это удел лишь частных лиц, мелких фирм. Подобный взгляд был характерен для экономики в прошлом. Простота основных потребительских изделий, простота их изготовления, сравнительно небольшие масштабы производства и потребления – вот основные черты той среды, в которой действовал предприниматель в прошлом, при этом не подвергаясь особенному риску и имея небольшой капитал.

Упрощенная система налогообложения (УСН), которая является весьма удобной именно для малых предприятий, имеющих работников по найму, позволяет предпринимателю не платить налог на добавленную стоимость (НДС), налога на доходы физических лиц (НДФЛ), части ЕСН а, при предоставлении необходимых документов, и налога на имущество физических лиц.

Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран показывает, что учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов.

Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса показал, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию малого предпринимательства в нашей стране. Однако, по мнению авторов статьи, в них все еще встречаются спорные моменты, которые не устраивают налогоплательщиков.

Экономическое развитие большинства стран к концу XX в. столкнулось с рядом серьезных трудностей, и одним из приоритетных направлений выхода из сложившейся ситуации явилось расширение сферы и масштабов деятельности малого бизнеса во всех формах и видах. Гибкой по структуре и небольшой по размеру компании легче следовать потребительским предпочтениям, производить широкую номенклатуру конкурентоспособных изделий и услуг, использовать современную технику и технологию.

Необходимость адекватной реакции на изменения рыночной конъюнктуры, развитие научно-технического прогресса и выход на первый план качественных характеристик продукта обусловили роль малого бизнеса как необходимого элемента экономики любого государства. И реальная поддержка конкурентоспособности малых предприятий может быть реализована лишь через налоговую политику, которая учитывает не только интересы государства, но и отдельного налогоплательщика[2].

Целью дипломной работы является рассмотрение особенностей налогообложения малого бизнеса.

Для достижения данной цели необходимо решить ряд задач:

- определить сущность малого бизнеса и его роль в экономике;

- рассмотреть функции налогообложения малого бизнеса;

- охарактеризовать особенности и отчетность малых предприятий при применении упрощенной и вмененной системы налогообложения;

- провести сравнение ЕНВД и ОСНО на малых предприятиях;

- проанализировать деятельность ООО «Коммуникации» по уплате налогов;

- выявить проблемы отчислений в Пенсионный фонд  России и пути их решения;

- разработать предложения по совершенствованию методов по оптимизации налогообложения на предприятии ООО «Коммуникации» и оценить их эффективность.

Объектом исследования выступает ООО «Коммуникации», предметом – налогообложения малых предприятия.

Теоретико-методологическая основа дипломной работы. Исследование было осуществлено с использованием общенаучных методов, методов анализа и синтеза, сравнительного анализа.

Нормативно-правовая база исследования представлена Федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента, а также региональными нормативно-правовыми актами по проблемам налогообложения малого бизнеса.

Эмпирическую базу исследования составляют данные Федеральной службы государственной статистики, материалы Министерства Финансов РФ Федеральной налоговой службы и пр.

Структура работы.  Дипломная работа состоит из введения, девяти параграфов, объединенных в три главы, заключения, списка использованной литературы, приложения. Во введении обосновывается актуальность темы, поставленные цели и задачи. В заключении делаются выводы по данной теме дипломной работы. В списке использованной литературы приведен перечень источников изученных в процессе работы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1.   Сущность малого бизнеса и его роль в экономике

Можно с уверенностью утверждать, что предпринимательство зародилось в тот момент, когда люди придумали натуральный обмен. Ручной труд, крайне примитивные технологии и общинный уклад жизни привели к необходимости менять один товар на другой. Наиболее предприимчивые граждане быстро догадались, что создавая дефицит на определенный вид товара, можно сильно поднять его стоимость, тем самым сделав более ликвидным. Тогда в мире и произошла дифференциация на богатых и бедных.

Предпринимательство развивалось вместе с человеком. Конечно, современный образ типичного предпринимателя сильно отличается от того, каким он был, например, в период становления государства и института частной собственности. С зарождением капитализма образ делового предприимчивого человека стал постепенно складываться в то, что мы сегодня привыкли понимать под словом «бизнесмен»[3].

История российского предпринимательства началась с большим опозданием относительно Америки и Европы, несмотря на то, что профессия купца появилась в IX—XIII веках. В то время купечество было не только профессией, но и определенным социальным классом. «Третье сословие» — купцы (после дворянства и духовенства), — делилось на три гильдии. Исходя из размеров капитала. Род занятий определялся сословным происхождением, а не только желанием создать собственное дело.

В основном, купеческая деятельность сводилась к торговле и перепродажам. Торговали всем: сырьем, мехом, продовольствием, лесом. Природных богатств было много, страна — большая, и необходимость обеспечения логистики обусловила появление судовладельцев и транспортных компаний.

На этом, частный бизнес в России заканчивался. Были еще ростовщики, однако на Руси во все времена их деятельность считалась аморальной, и превышение ростовщиком определённой процентной ставки преследовалось законодательно. В России практически невозможно было стать предпринимателем «с нуля».[4]

Предпринимательство зародилось во времена Киевской Руси в торговой форме, а также в виде различных промыслов – звероловства и бортничества. Русских купцов можно назвать первыми массовыми представителями российского предпринимательства. Лесной промысел, развивающиеся сельские и городские ремесла, дерево– и металлообработка вместе с торговлей формировали крупные зоны российского предпринимательства. Уже в XI в. на Руси был принят первый документ, регулирующий предпринимательскую деятельность и отношения между предпринимателями – кодекс «Русская Правда». В нем были закреплены принцип и право неприкосновенности собственности предусмотрена возможность банкротства. Татаро-монгольское иго задержало развитие предпринимательства на Руси на века. До XV–XVI вв. предпринимательство проявлялось в основном в виде сельских промыслов. Затем расцвела торговля смолой, воском, льном, коноплей, изделиями из кожи и металла и др. В XVI в. зародилась Нижегородская ярмарка. Монастырские колонии и казачество внесли большую лепту в развитие предпринимательского дела в России. С XVI в. в Московском государстве расцвело торгово-промышленное предпринимательство, подкрепляемое столичным купечеством. Зарождаются поколения предпринимателей. Первым из них считается род Строгановых, породивший крупнейших купцов и промышленников в период XVI–XX вв.[5]

В то самое время, когда в России отменили крепостное право, в США началась война между рабовладельческим Югом и капиталистическим Севером. Юг, где было распространено рабство и аграрная система хозяйствования, и промышленный Север выделились в два отдельных экономических района. На Север стремились предприниматели и основная масса эмигрантов, бегущих из худших финансовых условий с одной мыслью — заработать. Рабочих рук на Севере было достаточно, демографическая ситуация была стабильной, а уровень жизни — хорошим. Неудивительно, что на Севере сосредотачивались предприятия машиностроения, металлообработки, лёгкой промышленности. Основной рабочей силой были многочисленные эмигранты из других стран, которые работали на фабриках, заводах и других предприятиях, получая зарплату. На Юге труд был бесплатным, рабским, и, как следствие, неэффективным. При наличии большого количества свободных земель категорически не хватало рабочих. Север был сильнее экономически и поэтому одержал победу в гражданской войне.

Олицетворением успеха и американской мечты стал «дядя Сэм» (Uncle Sam — шутливая расшифровка аббревиатуры US (United States), которая в виде штемпеля ставилась на упаковки с мясом). Реальным прототипом собирательного образа дяди Сэма стал торговец мясом Сэмуэль Уилсон, воплотивший в себе представления американцев о честности, труде и патриотизме. Он начал самостоятельную жизнь в 14 лет без цента в кармане, став затем процветающим дельцом. Со временем «дядя Сэм» стал синонимом стопроцентного американца и самой Америки как символ жизни по принципу опоры на собственные силы.

Европа тоже пришла к капитализму, однако другим путем — через религию. Протестантизм, возникший в противовес католичеству, создал новую модель этики, где главными ценностями стали упорный труд и накопление денег как осязаемого эквивалента божественной благодати. Германия, Англия и Голландия жили по принципу: если ты трудился в поте лица, считал каждую копейку и в итоге скопил миллион, значит, ты избран богом и будешь спасен.

В Германии (которая населена как католиками, так и протестантами) наилучших экономических успехов добивались протестанты: именно они составляли костяк предпринимателей и высококвалифицированных технических специалистов. Характерная черта протестантских обществ — ведение коммерции не только ради увеличения личного потребления, а в качестве богоугодного вида деятельности. Не одно поколение людей, воспитанных на принципах уважения к труду и к деньгам, сделали европейскую экономическую модель такой, какой она дошла до нас.

Такие разные принципы развития капитализма привели к тому, что сегодня налоги от малого и среднего бизнеса в Европе и США (которые все называют развитыми странами) обеспечивают 50% ВВП. В России эта цифра составляет 17%.[6]

Итак, предпринимательская деятельность (предпринимательство) — сложная категория. Ее можно рассматривать в разных аспектах: организационном, экономическом, юридическом и др.

Предпринимательство — это прежде всего вид человеческой деятельности. Причем предпринимательская деятельность не сводится к простой совокупности действий. Она состоит из связанных и последовательных предпринимательских мероприятий (действий), имеющих единую цель. Основная цель предпринимательской деятельности — производство и предложение рынку такого товара, на который имеется спрос и который приносит прибыль[7]. Однако ориентация на достижение коммерческого успеха не является самодовлеющей целью в современном бизнесе.

Наряду с извлечением прибыли для субъектов предпринимательской деятельности принципиальное значение приобретает также вопрос о создании собственного дела (бизнеса), в рамках которого осуществляются производство товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Предпринимательские структуры принимают участие в решении социальных проблем российского общества, жертвуют свои средства на развитие культуры, образования, здравоохранения, охрану окружающей среды. Одна из основных конституционных обязанностей предпринимателей — уплата законно установленных налогов и сборов.

Вместе с тем при создании предпринимательских структур не преследуется цель — уплата налогов и сборов. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК) (п. 1 ст. 3) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Это публичная обязанность предпринимателей, вытекающая из реализации предпринимательских действий.

Организационный аспект предпринимательства выражается в следующем. Основу практической деятельности человека составляет целенаправленное действие. В свою очередь, действие понимается как процесс, направленный на выполнение простой текущей задачи либо подчиненный достижению промежуточного результата целостной деятельности.

В научной среде предпринимательство с точки зрения экономической определенности принято рассматривать в трех аспектах: как экономическую категорию; как метод хозяйствования; как тип экономического мышления.

Так, для характеристики предпринимательства в качестве экономической категории используется система отношений между субъектами и объектами предпринимательства. В свою очередь, рассматривая предпринимательство через призму метода ведения хозяйства, ученые-экономисты выделяют такие признаки предпринимательства, как самостоятельность и независимость хозяйствующих субъектов.

Предпринимательство — особый тип экономического мышления, характеризующийся совокупностью оригинальных взглядов и подходов к принятию решений. Центральное место здесь принадлежит личности предпринимателя. Это — особый склад ума, воля к победе, желание борьбы, творческий характер его труда[8].

Шумпетер трактовал предпринимательство как новаторство. Предприниматели же, согласно определению Й. Шумпетера, – это хозяйственные субъекты, функцией которых является осуществление новых комбинаций и которые выступают как активные субъекты предприятия[9]. При этом Й. Шумпетер полагает, что традиционное ограничение круга предпринимателей только лишь «самостоятельными субъектами» (частными лицами), в принципе, неверно. К предпринимателям следует относить всех, кто выполняет названную функцию, в том числе работников организации, а также и тех, кто реализует инновационную функцию импульсивно, эпизодически: экономистов, финансистов, юристов, консультантов и пр.

Статусный аспект идентификации предпринимателя Й. Шумпетером, не только не принимается в расчет, но представляется Шумпетеру принципиально неверным. Существенным оказывается только функциональный аспект идентификации. В качестве предпринимателя признается только лицо, осуществляющее инновацию (новую комбинацию), и оно перестает быть таковым, как только учрежденное им «дело» начинает дальше функционировать как стабильная система.

Предпринимательство, по мнению Й. Шумпетера, не может рассматриваться как профессия, так как в этом статусе невозможно находиться длительное время. Также весьма условным является и идентификация предпринимателей как класса – данная группа не имеет собственной классовой позиции, правда, предпринимателей отличает особый стиль жизни[10].

Категория «предпринимательство» имеет большое практическое значение. Она широко используется в действующем законодательстве. Достаточно сказать, что в первой и второй частях Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК) термин «предпринимательская деятельность» применяется в 45 статьях. Таким образом, отношения в сфере предпринимательской деятельности являются объектом правового регулирования. В то же время субъекты предпринимательской деятельности вправе издавать локальные (корпоративные) нормативные акты, регулирующие корпоративные отношения, внутренние вопросы деятельности.

Определение понятия «предпринимательская деятельность» дано в п. 1 ст. 2 ГК. Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке[11].

Предпринимательство есть рисковая деятельность. Категория «предпринимательский риск» еще не стала предметом повышенного внимания ученых-юристов в силу своей «молодости». В литературе делаются лишь первые попытки в общем смысле сформулировать определение данного понятия. При этом используются теоретические разработки общей проблемы риска различных исследователей.

Категория «риск» весьма многогранна[12]. В связи с этим нельзя не вспомнить о риске собственника (ст. 221 ГК), покупателя (ст. 459), арендатора (ст. 669), сторон в договорах подряда (ст. 705), страхования (ст. 944, 945), предпринимателя (ст. 929, 933) и иных лиц. В каждом из этих случаев содержание риска будет иметь индивидуальные признаки. Так, в ст. 933 ГК предусмотрена возможность заключения договора страхования предпринимательского риска, под которым согласно ст. 929 ГК понимается риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов.[13]

В научный оборот термин «предпринимательство» был введен английским (по некоторым источникам, французом шотландского происхождения) экономистом Ричардом Кантильоном в XVIII веке. Однако, до сих пор отсутствует единый подход к определению феномена «предпринимательства».[14]

Предпринимательская деятельность по своей сути всегда связана с определенным риском и материальной ответственностью за возможные неудачи и провалы, т. е. за результаты тех или иных экономических решений».[15]

И это далеко не полный перечень определения предпринимательства. Основные признаки предпринимательской деятельности изобразим на рис. 1.

Таким образом, современное определение опирается на множество точек зрения. Наиболее общей является понимание предпринимательства в широком смысле, как специфического фактора общественного воспроизводства (наряду с капиталом, землей и трудом), который обеспечивает необходимую динамику процессов воспроизводства путем создания новых, более эффективных комбинаций производственно-сбытовых факторов.

Рис. 1. Основные признаки предпринимательской деятельности[16]

Чтобы предпринимательская деятельность стала эффективной и стабильной, необходимо создать комплекс условий во всех сферах общественной жизни: экономике, праве, политике и др.[17]

Итак, отметим, что гражданин в целях извлечения прибыли может учредить юридическое лицо и получать прибыль от его деятельности или заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

В соответствии со ст.23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Любой гражданин имеет право вести предпринимательскую деятельностью, но не всякий гражданин способен реализовать это право.

Для приобретения статуса индивидуального предпринимателя гражданин должен обладать следующими общими признаками субъекта гражданского права:

• Правоспособностью (способностью иметь гражданские права и нести обязанности)
• Дееспособностью (способностью своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права)
• Иметь место жительства (место, где гражданин проживает постоянно или преимущественно).

Осуществлять предпринимательскую деятельность могут только дееспособные граждане, то есть те, которые в состоянии самостоятельно совершать юридические действия, заключать сделки и исполнять их, приобретать имущество и владеть, пользоваться и распоряжаться им. По общему правилу гражданская дееспособность возникает в полном объеме с наступления совершеннолетия (по достижении 18 летнего возраста).

Статус индивидуального предпринимателя приобретается в результате государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.

Индивидуальный предприниматель - это гражданин, занимающийся предпринимательской (коммерческой) деятельностью без образования юридического лица.

Гражданин может действовать на рынке в качестве индивидуального предпринимателя только с момента его государственной регистрации.

Самостоятельной разновидностью индивидуального предпринимателя является глава фермерского хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, который также признается индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации его фермерского хозяйства[18].

Также отметим, что в РФ критерием отнесения предприятия к малым является численность всего персонала как состоящего в штате, так и работающего по гражданско-правовым договорам.

Субъектами малого предпринимательства являются коммерческие организации в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25% и в котором средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

• в промышленности, строительстве и на транспорте: 100 чел.
• в сельском хозяйстве и научно-технической сфере: 60 чел.
• в оптовой торговле: 50 чел.
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения: 30 чел.
• в остальных отраслях: 50 чел.

Малое предпринимательство — это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики по установленным законами критериям (показателям), конституирующих сущность понятия. Основным критерием отнесения субъектов рыночной экономики к субъектам малого предпринимательства в первую очередь является средняя численность работников, занятых в отчетный период на предприятии. Наиболее часто применяются следующие критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства: средняя численность занятых на предприятии работников, размер уставного капитала, ежегодный оборот, полученный предприятием, как правило, за год, и величина активов[19].

Макропредпринимательство, в свою очередь - интрапренерство, сферой деятельности которого являются процессы, охватывающие предприятие в целом и его аффилированные структуры[20].

Развитое малое предпринимательство - уникальный и эффективный инструмент для достижения основной цели экономического развития стран - создания эффективной экономики, обеспечивающей высокий уровень и качество жизни населения, достойное участие России в мировом экономическом сообществе.

Малый бизнес способен быстро реагировать и адаптироваться к изменяющимся рыночным условиям.

В развитых странах малое предпринимательство является основой национальной экономики, доля малого бизнеса в производстве валового внутреннего продукта составляет более половины. В России этот показатель остается на достаточно низком уровне, что говорит о неэффективности функционирования сложившейся системы поддержки малого предпринимательства[21].

Вследствие этого не используются большие потенциальные возможности для роста производства товаров и услуг, занятости и доходов населения, не вовлекаются в экономический оборот имеющиеся значительные ресурсы. Сложившаяся отраслевая структура малого бизнеса свидетельствует о его развитии преимущественно в сфере торговли и общественного питания. Приоритетные отрасли реального сектора и малая инновационная деятельность в настоящее время развиваются слабо.

Становится актуальным исследование экономических условий, источников и инструментов государственной поддержки малого и среднего предпринимательства в России и ее регионах; разработка и практическая реализация качественно новой системы региональных программ и экономических механизмов поддержки малого бизнеса.

На современном этапе развития российской экономики решение проблемы выхода региональной экономики из кризисной ситуации связано с осуществлением федеральных и региональных реформ, обеспечивающих решение ряда проблем социально-экономического характера в сфере малого предпринимательства.

Для малых и средних предприятий выбор целей и способов деятельности определяется окружающей средой. Если крупное предприятие занимает или стремится занять на рынке доминирующее положение и строит свою стратегию на основе этой цели, то малый бизнес исходит из имеющихся возможностей, приспосабливаясь и импровизируя в соответствии с меняющейся конъюнктурой.

Развитие малого производства создает благоприятные условия для оздоровления экономики, поскольку развивается конкурентная среда, создаются дополнительные рабочие места, активнее идет структурная перестройка; расширяется потребительский сектор. Кроме того, развитие малого бизнеса ведет к насыщению рынка товарами и услугами, к повышению экспортного потенциала, лучшему использованию местных сырьевых ресурсов.

Функционирование малого бизнеса характеризуется и негативными проявлениями. Основными из них являются: малая величина индивидуального капитала; нехватка оборотного капитала; более высокие процент по ссудам. Таким образом, отличительной чертой малого предпринимательства является его неустойчивость, проявляющаяся в массовом разорении, вытеснении их из производства в процессе жесткого «естественного отбора» в условиях рыночной конкуренции[22].

Современный экономический кризис предполагает переход малого предпринимательства на новый уровень развития. Исходя из вышеизложенного, интересно будет рассмотреть роль предпринимательства в социально-экономическом развитии России.

1.2. Функции налогообложения малого бизнеса

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований[23].

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей (налоги), а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения являются: доходы (прибыль); стоимость определенных товаров; отдельные виды деятельности налогоплательщиков; операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсами; имущество юридических и физических лиц; передача имущества; добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами[24].

Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог с граждан; налог на прибыль корпораций (фирм); налог на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налоги на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Эти налоги называют косвенными. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Налоги выполняют три важнейшие функции:

1) финансирования государственных расходов (фискальная функция);

2) поддержания социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3) государственного регулирования экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов и, прежде всего – расходов государства. В течение последних десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая функции[25].

Среди общих принципов налоговой системы можно выделить следующие:

1. Налоговые поступления формируют необходимую финансовую базу для операций государства в экономической сфере, а сама структура, объемы и методы налоговых изъятий создают возможность целенаправленного воздействия со стороны государства на темпы и пропорции накопления общественного денежного и производительного капитала, позволяют ему под свой контроль практический весь совокупный общественный спрос.

2. В движении капитала на разных стадиях его кругооборота и в различных сферах можно выделить пункты изъятия налогов и создать целостную систему налогообложения[26].

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными (республиканскими) признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ[27].

Возникновение налогов, становление и развитие финансовой системы и в последующем выделение из нее налоговой системы неразрывно связано с генезисом общества и государственного устройства. Финансовая система России проходила этапы, характерные для любого государства. Однако после Октябрьской революции ее развитие пошло иным путем: большое значение стали оказывать субъективные факторы и политические приоритеты перед общественными и экономическими законами. Следует отметить, что с самых ранних этапов существования Российского государства правители использовали интересы своих граждан в области уплаты налогов для достижения своих целей, тем самым, по сути, проводили эффективную налоговую политику. С этой позиции рассмотрим наиболее значительные периоды развития России, которые связаны с изменениями в области налогообложения[28].

Налоговая система как единое целое и каждый отдельный налог обладают рядом функций. Функции налоговой системы являются производными от объективных функций налогов.

Функция налога - это способ выражения его свойств. Она показывает, как реализуется общественное назначение этой экономической категории как инструмента распределения и перераспределения доходов государства.

Фискальная функция (бюджетная) в налоговой теории бесспорно признана. По другим функциям существуют различные мнения: от отрицания наличия каких-либо других функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного увеличения их количества. Это объясняется тем, что современное государство имеет многие функции: помимо классических общественно-политических государство регулирует основные социально-экономические процессы. Наиболее признанными являются следующие функции: фискальная, макроэкономическая (регулирующая), распределительная, социальная, стимулирующая, контрольная.
Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы, находится в центре государственной финансовой политики. Преобладающий интерес к реализации этой функции может нарушить баланс фискальной функции с другими функциями налоговой системы.

Регулирующая функция налогов и налоговой политики заключается в регулировании макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости.

Распределительная функция проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц, а также распределения капиталов и инвестиционных ресурсов.

Социальная функция реализует значительные обязательства государства перед населением при финансировании им за счет налогов образования, здравоохранения, пенсионных расходов, социального страхования и др. Социальная функция проявляется и непосредственно через механизм налоговых льгот и налоговых ставок.

Стимулирующая функция (функция микроэкономического регулирования) - самая труднореализуемая, взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц, проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма: систему льгот и поощрений, запретительные и ограничивающие ставки и другие инструменты налогового механизма.

Контрольная функция обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и налогоплательщиков. Без контрольной функции другие функции неосуществимы или их реализация подрывается в самой основе.

Под эффективностью налоговой системы в широком смысле понимается ее способность выполнять возложенные на нее функции. Эффективность в узком смысле - это оптимальные внутрисистемные характеристики, свидетельствующие о наличии высоких потенциальных возможностей для выполнения налогами своих функций[29].

Налогообложение в малом бизнесе – вопрос, пожалуй, один из самых злободневных. Конечно, налогообложение малого бизнеса в нашем государстве несовершенно, но это не повод, чтобы не платить налоги совсем. Гораздо более разумным и законным выходом из положения является подбор оптимальной системы налогообложения малого бизнеса[30].

О том, насколько эффективно организована система налогообложения малого бизнеса, косвенно свидетельствуют темпы развития малого бизнеса и занимаемая ими роль в экономике. Например, на рис. 1.2 приведем динамику численности малых предприятий.

Рис. 1.2. Динамика численности малых предприятий в России, тыс. шт.

В том случае, если действующая налоговая система адекватно выполняет свою стимулирующую функцию, малое предпринимательство развивается активно; если же сделан крен на реализацию только фискальных функций, в развитии малого бизнеса наступает стагнация. Стимулирующая функция современной налоговой системы в этом важном секторе экономики выражена слабо.

Большинство предпринимателей отмечают, прежде всего, такие негативные ее характеристики, как высокое налоговое бремя и нестабильность, обусловленную перманентными изменениями в налоговом законодательстве. По существу, малые предприятия не успевают адаптироваться к нововведениям в налоговой сфере, а государственные органы – ощутить их последствия через изменения в размере собираемых налогов. В настоящее время к этому списку негативных характеристик следует добавить сложность системы налогообложения малого бизнеса.

Сложившееся в России налогообложение в сфере малого предпринимательства формировалось в рамках двух альтернативных направлений государственной политики в области совершенствования налогового законодательства[31]:

1. Предоставление специальных льгот и преференций для малого предприятия в рамках общих законов о порядке взимания тех или иных налогов со всех экономических субъектов;

2. Разработка самостоятельной правовой базы, определяющей особый порядок налогообложения малого предприятия.

В настоящее время система налогообложения малого бизнеса представляет собой «многослойный пирог», на каждом уровне которого находится соответствующая подсистема, определяющая особый способ исчисления налогов (расчетную схему) для малого предприятия. Так как указанные подсистемы функционируют одновременно и параллельно (в едином правовом пространстве), то в этих условиях собственникам и менеджерам малого предприятия достаточно сложно разобраться в преимуществах каждой из них и принять рациональное решение[32].

Особое внимание следует обратить на тот факт, что в случае использования специальных налоговых режимов налогоплательщик уже не является плательщиком НДС. Следовательно, его контрагенты (покупатели или заказчики), применяющие общий режим налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, не могут возместить НДС, поэтому сделка становится для них малопривлекательной.

Необходимо отметить, что и реальные налогоплательщики не остаются равнодушными к современному состоянию системы налогообложения малого бизнеса, и вызывает уважение настойчивость, с которой они пытаются найти решения некоторых проблемных моментов в налоговом законодательстве. Поправки к Налоговому кодексу РФ, предложенные рядом групп налогоплательщиков, отличает высокая юридическая грамотность и глубокое понимание проблем на практическом уровне. При этом поправки касаются как создания благоприятного режима налогообложения малого бизнеса, так и шагов, позволяющих минимизировать урон бюджетной системы страны. Хочется надеяться, что акции такого рода не останутся без внимания со стороны законодателей и конструктивные и оправданные предложения попадут на страницы Налогового кодекса.

Итак, отметим, что многие индивидуальные предприниматели выбирают упрощенную систему налогообложения, но даже с ней новичку бывает сложно разобраться.

Отчетность меняется слишком часто даже в сфере малого бизнеса, а общение с налоговой инспекцией большинство предпринимателей желает свести к минимуму.

Налогообложение в бизнесе любой страны – это показатель ее развития, отношения к бизнесу и зрелость самого государства. В последнее время предпринимаются попытки со стороны государства облегчить ведение малого бизнеса. В частности, с 2010 года подача деклараций по упрощенке переведена на срок одного раза в год[33].

Таким образом, совершенно очевидно то, что без дальнейших реформ в области налогообложения субъектов малого бизнеса не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию у малого бизнеса, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом[34].

1.3. Особенности деятельности и отчетность малых предприятий при применении упрощенной и вмененной системы налогообложения

В настоящее время в России действуют три системы налогообложения, применяемые в отношении субъектов малого бизнеса: общепринятая и два особых режима:

1) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности;

2) система налогообложения вмененного дохода.[35]

В рамках данной работы интересно будет рассмотрение первого режима (УСН).

Упрощенная система налогообложения была введена Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ с целью поддержки малого и среднего предпринимательства. Многие организации стремятся перейти на данный налоговый режим. Ведь при его применении не нужно уплачивать налог на прибыль и НДС, а также налог на имущество организаций, что позволяет существенно сэкономить средства организации и направить их на развитие бизнеса. Проанализируем, так ли выгодно переходить на УСН и какие сложности могут возникнуть в отношениях с контрагентами

Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ. Название данного специального налогового режима говорит само за себя. Цель создания УСН — предоставление возможности малым организациям, не обладающим специальными знаниями в области бухгалтерского учета и налогообложения, применять более простой (упрощенный) по сравнению с общим режимом налогообложения способ ведения налогового учета[36].

Итак, упрощённая система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта[37].

Право выбора системы налогообложения, учета и отчетнос­ти, включая переход к упрощенной системе или возврат к при­нятой ранее системе, предоставляется субъектам малого пред­принимательства на добровольной основе в порядке, предусмот­ренном федеральным законодательством (ФЗ от 29.12.1995 N 222-ФЗ (ред. от 31.12.2001, с изм. от 19.06.2003).

Применение упрощен­ной системы налогообложения, учета и отчетности предприяти­ями предусматривает замену уплаты совокупности установлен­ных законодательством РФ федеральных, региональных и мест­ных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности предприятий за отчетный период.

Для предприятий, применяющих упрощенную систему нало­гообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий по­рядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензион­ных сборов, отчислений в государственные социальные внебюд­жетные фонды.

Для предприятий, при­меняющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчет­ности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых опе­рации и предоставления необходимой статистической отчетности. Предельная численность работа­ющих для предприятий включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.

Объектом обложения единым налогом предприятий в упро­щенной системе налогообложения, учета и отчетности установлен совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государствен­ной власти субъекта РФ.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изде­лий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расхо­дов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за использование кредитными ресурсами банков (в пределах дей­ствующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ плюс 3%), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную сто­имость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение авто­транспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, госу­дарственных пошлин и лицензионных сборов.

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложе­ния, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на 1 год налоговыми органами по месту постановки предприятий и ин­дивидуальных предпринимателей на налоговый учет[38].

Малые предприятия составляют отдельную группу, которая пользуется особыми льготами при уплате налога на прибыль. Одна из льгот по налогу на прибыль предусмотрена только для тех из них, которые производят и одновременно перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, производят продовольственные товары, товары народного потребления, строительные материалы, медицинскую технику, лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также строят объекты жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

Льгота заключается в том, что эти малые предприятия не уплачивают налог на прибыль в первые два года работы, при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы они уплачивают налог в размере соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). При этом в общую сумму выручки не включается выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества, и доходы, имеющие особый порядок налогообложения (например, дивиденды по акциям, проценты по облигациям).

Указанная льгота не распространяется на предприятия, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений, в том числе созданных в результате приватизации государственных и муниципальных предприятий.
Другая льгота заключается в том, что при определении  налогооблагаемой прибыли малого предприятия из нее исключается прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии.

Малые предприятия могут иметь льготы при осуществлении некоторых видов деятельности, выпускающие отдельные товары, в общем порядке. Например, по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, на благотворительные взносы. Малые предприятия могут иметь также льготы по налогу на прибыль в общем порядке при наличии работающих в них инвалидов. Если инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, то ставка налога на прибыль понижается на 50%.

При определении  прав на указанные льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники, включая работающих по совместительству, а также не состоящих в штате работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Малые предприятия могут иметь льготы по НДС, если они выпускают товары, освобожденные от него. Кроме того, они освобождаются от НДС по лизинговым сделкам в полном объеме. Малые предприятия могут быть в числе тех, которые освобождены от уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, например, если более 70% общего объема реализации составляют работы по реконструкции и капитальному ремонту жилого фонда. По остальным группам налогов и акцизов малые предприятия не имеют специальных льгот. К льготам, не связанным с налогообложением, относится право, которое имеют малые предприятия как субъекты малого предпринимательства, в отношении ускоренной амортизации основных производственных фондов[39].

Рассмотрим преимущества УСН.

Преимущество первое. Применение упрощенной системы налогообложения позволяет сэкономить на налоговых платежах. Ведь налогоплательщики, применяющие данный спецрежим, освобождаются от обязанности по уплате ряда налогов: организация не является плательщиком налога на прибыль (ставка 20%), налога на имущество организаций (ставка до 2,2%).

Перечисленные выше налоги заменяются уплатой одного налога, исчисляемого с суммы доходов налогоплательщика-«упрощенца» (по ставке 6%) либо с суммы доходов за вычетом расходов (по ставке 15%).

Кроме того, налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС.

Отметим, что, так как организации, применяющие УСН, признаются плательщиками страховых взносов по видам обязательного социального страхования, на них возложена обязанность исчислять и уплачивать данные взносы и представлять отчетность в соответствующие внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС и ФСС России) в порядке, установленном законодательством РФ о страховых взносах.

Преимущество второе. Субъекты бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют возможность сдавать налоговую отчетность в минимальном объеме. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, представляется в налоговый орган один раз в год — по итогам налогового периода (календарного года): организациями — до 31 марта, а индивидуальными предпринимателями — до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Об этом говорится в пунктах 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ.

Налогоплательщики, перешедшие на «упрощенку», налоговый учет всех своих хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности ведут в Книге доходов и расходов.

Преимущество третье. Перейти на упрощенную систему налогообложения и прекратить ее применение организация может по собственному желанию.

Преимущество четвертое. Применение УСН дает возможность налогоплательщикам, выбравшим объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, списывать на расходы стоимость (оплаченных и введенных в эксплуатацию) основных средств гораздо быстрее, чем при применении общего режима — в течение налогового периода (календарного года).

Наряду с неоспоримыми достоинствами у упрощенной системы налогообложения есть и свои слабые места. Самое главное — сложности для контрагентов, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, заключающиеся в отсутствии возможности возместить уплаченный НДС при сделках с партнерами-«упрощенцами».

Другой минус упрощенной системы налогообложения — ограниченный перечень расходов, которые налогоплательщики могут учесть при определении налоговой базы. То есть при всем разнообразии сфер деятельности налогоплательщиков, применяющих УСН, и широком спектре расходов, осуществляемых в связи с этими видами деятельности, не все из данных расходов могут быть признаны в целях налогообложения.

Следующее ограничение — не все организации имеют право применять УСН. Список налогоплательщиков, которые не могут применять упрощенную систему налогообложения, приведен в статье 346.12 НК РФ: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; бюджетные учреждения; иностранные организации и т.д.

Применять упрощенную систему налогообложения могут как вновь зарегистрированные организации, так и уже работающие на ином режиме налогообложения. Для этого вновь зарегистрированным организациям следует подать заявление о переходе на УСН в налоговый орган в пятидневный срок со дня регистрации налогоплательщика. Причем рассматриваемые налогоплательщики вправе применять «упрощенку» с даты постановки их на учет, указанной в соответствующем свидетельстве.

Организации, решившие сменить режим налогообложения и перейти на УСН, имеют право это сделать только с начала календарного года. Для этого они должны подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган по месту нахождения организации  в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу на УСН. Основание — пункт 1 статьи 346.13 НК РФ. Данное заявление носит уведомительный характер. В нем организации указывают размер своих доходов за девять месяцев текущего года, среднюю численность работников за тот же период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Для организаций, применяющих общий режим налогообложения и решивших со следующего года перейти на УСН, на сегодняшний день Налоговым кодексом установлено ограничение размера доходов, полученных по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на «упрощенку».

Существует три основных критерия, которых должны придерживаться налогоплательщики для сохранения права на применение УСН.

Во-первых, размер дохода за календарный год в период применения УСН не должен превышать 60 млн. руб.

Во-вторых, средняя численность работников налогоплательщика не может быть более 100 человек.

В-третьих, стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб.

Организации, нарушившие хотя бы одно из перечисленных выше условий, теряют право применения УСН с начала того квартала, в котором допущено нарушение. С этого же отчетного периода налогоплательщики должны рассчитывать и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором такие налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, они не уплачивают.

Вновь перейти на УСН поименованные налогоплательщики могут только через год, после того как ими было утрачено право на применение УСН. А добровольно поменять режим налогообложения с упрощенного на иной налогоплательщики могут с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим налогообложения.[40]

С 1 января 2010 года вступили в силу сразу несколько существенных поправок к Налоговому Кодексу РФ, касающихся индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

Одно из изменений — увеличение лимита доходов, в рамках которого может применяться УСН, до 60 000 000 рублей. Лимит действует для обеих схем налогообложения и регламентируется поправками к гл. 26.2 НК РФ, вступившими в действие в 2010 году.

Другой, заслуживающей внимания новостью, является письмо Минфина РФ № 03-05-04-01/06 от 01.02.2010, которое разъясняет порядок освобождения от уплату налога на имущество физических лиц ИП, применяющих УСН. Согласно указанному разъяснению ИП освобождается от уплаты этого вида налога в случае предоставления документов, фактически подтверждающих использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Такими документами могут являться платежные документы или договора с любыми контрагентами, срок действия которых приходится на указанный налоговый период. Четкий срок предоставления документов, дающих право на освобождение ИП от налога на имущество физических лиц, так же не определен, однако он должен быть достаточным для того, чтобы налоговые органы могли беспрепятственно довести до налогоплательщика соответствующее уведомление в срок до 1 августа 2010 года.

в своих налоговых органах, поскольку это не предусмотрено положениями Налогового Кодекса РФ. Соответствующее разъяснение дано в письме ФНС РФ № ШС-22−3/84@  от 03.02.2010 г.

Также отметим, что в настоящее время Министерство финансов рассматривает законопроект об отмене этого налогового режима с 2014 года. Переход с ЕНВД на другие системы налогообложения будет осуществляться постепенно. Индивидуальным предпринимателям, ранее использовавшим ЕНВД, уже с 1-го января 2011 г. предложено перейти на патентную систему налогообложения.

Большинство компаний и предпринимателей, работающих на «вмененке», смогут оставаться на ней и в 2012 году, а отмена ЕНВД будет происходить только с 2014 года. Это следует из проекта закона, который недавно поступил в Госдуму.

Итак, в 2012 год для розницы и общепита вводится ограничение по численности – 50 человек. ЕНВД будут считать пропорционально отработанным дням в месяце.

В 2013 году отменяется ЕНВД для розницы и общепита, а в 2014 год ЕНВД будет полностью отменен[41], с целью увеличения собираемости налогов.

В главу 26.2 НК РФ внесены существенные изменения, непосредственно затрагивающие интересы «упрощенцев». Кроме этого, вводится новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения.

Новшества, внесенные Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 94-ФЗ), затронули такие налоги, как НДС и НДФЛ, а также следующие спецрежимы: ЕСХН, УСНО, ЕНВД. Кроме этого, введен новый спецрежим - патентная система налогообложения (ПСН). Также внесены изменения:

• в БК РФ;
• в Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»(далее - Федеральный закон № 167-ФЗ);
• в Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Федеральный закон № 54-ФЗ);
• в Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) и др.

Отметим, что принять данный закон планировалось в 2010 году и уже с 2011 года ввести ПСН на территории РФ. Но реализовать эти планы не удалось, и 9 февраля 2011 года был внесен новый законопроект, принять который предполагалось в 2011 году. Но ввести ПСН с 2012 года также не получилось: данный законопроект был принят 17 мая 2011 года в первом чтении, а уже во втором и третьем - только 6 июня 2012 года.

За эти годы отдельные положения законопроекта изменились, но цель осталась прежней: налоговое стимулирование развития малого предпринимательства на основе совершенствования УСНО на основе патента, а также ЕСХН, УСНО и ЕНВД, устранение внутренних противоречий в указанных налоговых режимах исходя из практики их применения[42].

1.4. Сравнение ЕНВД и ОСНО на малых предприятиях

Налоговым кодексом РФ предусмотрены разные системы налогообложения   (общая система налогообложения - ОСНО, упрощенная система - УСН, единый налог на вмененный доход - ЕНВД), а также ЕСХН, смешанные и т.п[43].

Общая система налогообложения (ОСНО) - это единственная система налогообложения с НДС.

На ОСНО работают все организации (ОАО, ООО, ЗАО) и ИП если только их вид деятельности не подпадает под другие системы налогообложения.

На ОСНО нужно отчитываться по всем налогам и предоставлять бухгалтерский баланс – это самая трудоемкая система налогообложения. Данную систему налогообложения можно совмещать с УСН и ЕНВД[44].

ОСНО самый тяжелый налоговый режим. При применении ОСНО уплачивается весь перечень налогов (НДС, налог на имущество, НДФЛ с доходов предпринимателя) и сдается вся отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках).

Применение ИП общей системы налогообложения оправдано лишь в том случае, если он импортирует товар на территорию России, и при любом раскладе будет платить НДС на таможне. Также лучше работать на ОСНО, если большое число клиентов ИП будут плательщики НДС[45].

Плюсы ОСНО:

• Организации или ИП, применяющие ОСН, являются плательщиками НДС. Это удобно для многих предприятий, т.к. их затраты содержат НДС.
• Если компания работает в убыток, то она имеет право не платить налог на прибыль, и может уменьшить сумму налога на величину убытка в будущем.
• На ОСН отсутствует ограничение на размер выручки, количество сотрудников, размер торговых площадей и имущества.
• Тяжелое налогообложение
• Нужно вести бухгалтерский учет
• Всю первичную документацию нужно хранить 4 года

Минусы ОСНО:

Налоги для организаций по ОСНО.

Месяцы, до числа которых нужно сдать ежеквартальную отчетность.

• I кв. – апрель
• II кв. – июль
• III кв. – октябрь
• IV кв. – январь
• Налог на прибыль (20%). Платеж ежеквартально, до 28 числа следующего месяца, идущего за отчетным кварталом. Декларация по налогу на прибыль сдается ежеквартально, до 20 числа.
• НДС. Платеж ежеквартальный: до 20 числа месяца, идущего за отчетным кварталом. Организации, применяющие ОСНО, в случае если оборот за 3 месяца, составил менее 2 миллионов, могут не платить НДС, об этом должны уведомить налоговую. Декларация НДС сдается ежеквартально, до 20 числа месяца, идущего за отчетным кварталом. Для расчета НДС применяются ставки 18%, 10%, 0%.
• Налог на имущество. Платеж ежегодный до 30 числа. Декларация подается раз в год до 1 апреля.
• Страховые взносы за работников 30%.
• Единая налоговая декларация сдается ежеквартально. В случае если в течении квартала не было движений денежных средства и нет налогооблагаемого имущества, подается упрощенная налоговая декларация, в которую включаются нулевые декларации по налогу на прибыль и НДС. Сдается до 20 числа.
• Другие местные налоги (земельный, транспортный и пр.)
• 3-НДФЛ. Платеж ежегодный до 15 июля, декларация подается до 30 апреля.
• НДС. Платеж ежеквартальный: до 20 числа месяца, идущего за отчетным кварталом. ИП применяющие ОСНО, в случае если их оборот за квартал, составил менее 2 миллионов, имеют право не платить НДС, об этом должны уведомить ФНС. Декларация НДС сдается ежеквартально, до 20 числа месяца, идущего за отчетным кварталом. Для расчета НДС применяются ставки 18%, 10%, 0%.
• Страховые взносы за работников 30.
• Налог на имущество физических лиц.
• Другие местные налоги (земельный, транспортный и пр.)[46].

Налоги для ИП:

ЕНВД – налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации. ЕНВД заменяет  обязанность по уплате ряда налогов и сборов. Также ЕНВД называют «вмененка».

Вмененный доход означает, сколько, предприниматель или компания, могут получить прибыли за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны[47].

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – спецрежим который должны применять организации и ИП в обязательном порядке, если их вид деятельности относится к:

• Розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли
• Оказание бытовых услуг, ветеринарных услуг
• Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов при наличии не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг
• Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
• Оказание услуг по предоставлению во временное владение мест для стоянки автотранспортных средств
• Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов
• Оказания услуг общественного питания при зале обслуживания посетителей не более 150 кв.м.
• Оказания услуг общественного питания не имеющие зала обслуживания посетителей
• Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций
• Размещение рекламы на транспортных средствах

Единый налог рассчитывается исходя из физических показателей (количество работников, общая площадь, количество транспортных средств и т.д.) и коэффициентов К1 и К2 установленных законом.

Оплата налога по ЕНВД не зависит от выручки торгового предприятия.

Отчитывается по ЕНВД необходимо каждый квартал и вести бухгалтерский учет в полном объеме[48].

ИП не может выбирать между ЕНВД и УСН. Если ЕНВД разрешен к использованию в регионе деятельности предприятия, то применять его обязательно, если нет – то работать по нему нельзя. Он вводится в действие законами местных властей.

Например, в Москве ЕНВД введен только для деятельности по размещению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций[49].

Размер ЕНВД равен 15% в месяц с суммы вмененного дохода.

Этот налог называется единым, т.к. заменяет собой налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, используемое для предпринимательской деятельности, налог на прибыль, единый социальный налог (ЕСН). А для индивидуальных предпринимателей (ИП) еще и налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Несмотря на то, что «вмененка» является одним из видов специальных налоговых режимов, компании, уплачивающие ЕНВД, не освобождаются от ведения бухучета, но это правило не распространяется на ИП.

Также не освобождаются компании от уплаты пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное страхование. А ИП также обязан платить взносы в ПФР за себя.

Платежи налога ЕНВД (раз в квартал):I кв. – до 25 апреля, II кв. – до 25 июля, III кв. – до 25 октября, IV кв. – до 25 января.

У организации есть право вычесть из суммы налога, ту сумму взносов, которую  оплачивалась в пенсионный, но не более 50% и платежи должны быть уже уплачены.

Декларация ЕНВД (раз в квартал): I кв. – до 20 апреля, II кв. – до 20 июля, III кв. – до 20 октября, IV кв. – до 20 января. После прекращения применения ЕНВД, можно право перейти на УСН с начала месяца[50]. Приведем сравнительную характеристику ЕНВД и ОСНО для ИП в таблице 1, для ООО в таблице 2.

Таблица 1

Сравнительная характеристика ОСНО и ЕНВД для ИП[51]

Таблица 2

Сравнительная характеристика ОСНО и ЕНВД для ООО[52]

Есть еще одна особенность применения ЕНВД. Дело в том, что получение средств от расчета по пластиковым картам не попадает под ЕНВД. Поэтому у магазинов, применяющих ЕНВД и использующих в работе терминалы по приему пластиковых карт, возникает проблема: данная операция считается отдельным видом деятельности, которая попадет уже под ОСНО. По этой причине установка терминалов по приему банковских карт в небольших магазинах до сих пор применяется редко, несмотря на очевидные преимущества наличия таких терминалов с точки зрения маркетинга[53].

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «КОММУНИКАЦИИ» ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия

Предприятия ООО «Коммуникации» находится в городе Москва, где была создана  и зарегистрирована в 2010 году в Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве.

Компания ООО «Коммуникации» представляет услуги по обеспечению работоспособности котельного оборудования и тепловых сетей;  поставке оборудования химводоочистки; поставка энергетического оборудования.

Специализация компании – очистка внутренних поверхностей узлов и агрегатов теплообменного оборудования от накипно-коррозийных отложений путем безразборной очистки химико-технологическим способом.

Из всех компаний данной отрасли в России ООО «Коммуникации» одна из самых передовых, а выработанные технологии находят применение в странах ближнего зарубежья.

Компания работает с ОАО «РЖД», результаты чего приводят к оптимизации эксплуатационных расходов на текущее содержание локомотивов ОАО «РЖД».

ООО «Коммуникации» - единая команда профессионалов, начиная с менеджера приема заказа и заканчивая монтажной бригадой. Штатные сотрудники компании, прошедшие внутреннее обучение, вежливы, внимательны и удобны клиентам.

Директор ООО «Коммуникации» является единоличным исполнительным органом предприятия.

Организационная структура приведена на рис. 2.

Управление осуществляется совокупностью подразделений, специализирующихся на выполнении конкретных видов работ, где специалисты одного профиля объединены в определенные отделы. Таким образом, общая задача управления в данной организации делится, начиная со среднего уровня по функциональному критерию. В каждом подразделении есть свой руководитель. Все отделы взаимосвязаны между собой и подчиняются директору.

Таким образом, организационной структурой управления предприятия ООО «Коммуникации» является линейно-функциональная структура.

Рис. 2. Организационная структура ООО «Коммуникации»

Далее проведем анализ доходов и расходов предприятия за 2010-2012 годы.

В таблице 3 приведена динамика доходов предприятия ООО «Коммуникации».

Таблица 3

Динамика доходов ООО «Коммуникации» на 01.10.2010-01.10.2012г.г. (руб.)

Как видно из таблицы, за 2011 г. выручка от оказания услуг предприятия снизилась, однако за 2012 г. видна тенденция к росту данного показателя.  Прочие доходы в 2011 году уменьшились на 33653 руб. по сравнению с 2010 годом или на 52,7 %, а в 2012г. еще на 68,1 %.

Таким образом, доходы предприятия ООО «Коммуникации» снизились в 2011 году на 90464 руб., что является отрицательной тенденцией, так как данное снижение произошло вследствие уменьшения выручки предприятия и прочих доходов. Однако, в 2012 году данный показатель вырос на 26477 руб. по сравнению с 2011 г.

Рис. 3. Динамика доходов ООО «Коммуникации» за 2010-2012 г. г

В таблице  4 приведем динамику доходов для целей налогообложения по кварталам.

Таблица 4

Динамика доходов ООО «Коммуникации» по кварталам  для целей налогообложения (руб.)

В таблице 5 приведем динамику расходов предприятия.

Таблица 5

Динамика расходов ООО «Коммуникации» на 01.10.2010-01.10.2012г.г. (руб.)

Как видно из таблицы, себестоимость услуг предприятия  в 2011 г. снизилась на 41778 руб., однако в 2012 г. данный показатель возрос.  Коммерческие расходы в 2011 году снизились незначительно, на 109 руб., а в 2012 г. увеличились на 990 руб. по сравнению с 2011 г.  Прочие расходы напротив значительно выросли в 2011 году – на 108,3 %, однако в 2012 г. снизились на 7170  руб.

Рис. 4. Динамика расходов ООО «Коммуникации» за 2010-2012 г.г.

Таким образом, расходы предприятия уменьшились за три года незначительно - на 13118 руб., то есть на 5,05 %, и это снижение произошло в основном за счет снижения себестоимости работ, услуг.

Так как для целей налогообложения предприятие использует доходы, то поквартальную структуру расходов в рамках данной работы рассматривать не будем.

Далее рассмотрим динамику прибыли предприятия.

Прибыль до налогообложения ООО «Коммуникации» в 2010 г. составила 92539 руб., в 2011 г. – 25984  руб., таким образом, падение прибыли за два года составило 66555 руб., что произошло в основном вследствие снижения выручки. В 2012 г. данный показатель составил 41671 руб., таким образом, он увеличился почти в два раза по сравнению с 2011 г., что является положительной тенденцией.

Как видно из рисунка 5, прибыль за 2012 г. снизилась более чем в 3,5 раза, однако в 2011 г. увеличилась на 15687  руб.

Рис. 5. Динамика прибыли до налогообложения ООО «Коммуникации»  за 2010-2012 г. г.

Чистая прибыль ООО «Коммуникации» снизилась (рис. 6) за 2011 г.  на 59112 руб. Отрицательное влияние на прибыль оказало отсутствие операционных доходов.

Чтобы увеличить прибыль, предприятию необходимо было увеличить операционные доходы, что возможно за счет сдачи помещений в аренду. Это мероприятия позволили ООО «Коммуникации» увеличить чистую прибыль в 2012 г. на 13334 руб.

Рис. 6. Динамика чистой прибыли ООО «Коммуникации»  за 2010-2012 г. г.

В таблице 6 проведем оценку финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 6

Оценка финансовой устойчивости ООО «Коммуникации»

за 01.10.2010-01.10.2012 г. г.

Как видно из таблицы 6 коэффициенты капитализации  за 2010, 2011, 2012 г. г. отвечали нормативному значению и снизился, по сравнению с 2010 годом на 0,02, что является положительной тенденцией. Однако, в 2012 г. данный показатель увеличился на 0,05 по сравнению с 2011 г.

Коэффициент обеспеченности источниками собственных средств  также отвечает нормативам, и имел положительную тенденцию к росту (на 0,03 за 2011 год). Однако, за 2012 г. данный показатель снизился на 0,18 по сравнению с 2011 г., но все равно в пределах нормы. Поэтому можно говорить об обеспеченности собственными средствами. Коэффициент финансовой независимости также отвечает нормам, и вырос в 2011 году на 0,02, но за 2012 г. снизился на 0,08. Коэффициент финансирования отвечает нормативам, но намного превышает оптимальное значение, которое должно быть 1,5, но за 2012 г. снизился почти в два раза. И, наконец, коэффициент финансовой устойчивости также отвечает нормативному значению, но за 2012 г.  снизился.

В целом можно сделать вывод, что, финансовое состояние предприятие является  абсолютно устойчивым.

Платежеспособность предприятия определяется путём оценки финансового состояния предприятий и удовлетворительной структуры баланса. Структура баланса предприятия признается удовлетворительной, а предприятие - платежеспособным, если выполняется одно из следующих условий:

1. Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение более 2.
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами более 0,1. В нашем случае коэффициент текущей ликвидности на конец периода равен 3,65, а коэффициент обеспеченности собственными средствами – 0,61, следовательно, предприятие является платежеспособным.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Этот коэффициент показывает наличие у предприятия потенциального резерва денежных средств для расчетов по краткосрочным обязательствам.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) - показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет денежных средств и их эквивалентов. Его нормальное значение, более 0,7.[55] К концу отчетного периода коэффициент снизился на 0,53. Значение показателя говорит о том, что у организации не достаточно денежных средств для погашения краткосрочных обязательств.

Для проверки финансовой устойчивости рассматривается коэффициент утраты платежеспособности. Он должен быть не менее 1. В ООО «Коммуникации» он равен 1,82.  Такое значение коэффициента говорит о том, что организация платежеспособна в 2012 году.

Таблица 7

Оценка состоятельности  ООО «Коммуникации» на 01.10.2012г.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала – должен иметь тенденцию к понижению.  К концу отчетного периода коэффициент снизился на 0,1, что является положительным фактом.

Несмотря на все положительные тенденции на предприятии, при оценке состоятельности предприятия, в частности анализе коэффициента абсолютной ликвидности (платежеспособности) мы пришли к выводу, что к концу отчетного периода коэффициент снизился на 0,53. Значение показателя говорит о том, что у организации не достаточно денежных средств для погашения краткосрочных обязательств.

2.2. Налогообложение ООО «Коммуникации». Расчет и порядок уплаты единого налога по УСН предприятием

Предприятие ООО «Коммуникации» находится на упрощенной системе налогообложения и уплачивает единый налог по доходам в размере 6 %, взносы во внебюджетные фонды и НДФЛ с заработной платы работников (на предприятии оформлено 10 человек, в том числе один учредитель в лице директора).

В таблице 8 рассмотрим динамику уплачиваемого единого налога.

Таблица 8

Динамика единого налога по УСН в ООО «Коммуникации», руб.

Как видно из таблицы, в среднем в квартал предприятие ООО «Коммуникации» должно уплачивать от 5500 до 7500  руб.

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при упрощенной системе налогообложения учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Порядок учета доходов содержится в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ. Он сводится к кассовому методу, при котором за дату образования доходов принимают день поступления денег, имущества или погашения задолженности иным способом. Таким образом, пока покупатель или заказчик не заплатит, доходов у продавца или исполнителя нет. Согласно кассовому методу к доходам относят и полученные авансы. Если же их приходится возвращать (полностью или частично), доходы сторнируются на сумму, перечисленную покупателю или заказчику обратно.

В качестве примера, приведем расчеты по авансовым платежам.

Рис. 7.  Динамика единого налога по УСН за 2010-2012г.г. в ООО «Коммуникации», руб.

Так, ООО «Коммуникации» 13 апреля 2011 года получен аванс от покупателя в сумме 10000 руб., а 18 апреля оказаны услуги стоимостью 8 000 руб. Остаток аванса возвращен 19 апреля. Отразим указанные операции в налоговом учете общества.

После получения аванса, 13 апреля 2011 года, 10 000 руб. нужно включить в облагаемые доходы, внеся эту сумму в графу 4 Книги учета. 19 апреля часть аванса, равную 2000 руб. (10 000 руб. - 8 000 руб.), вернули, поэтому в этот день доходы необходимо скорректировать, то есть 2000 руб. вписать в графу 4 со знаком «минус».

Объект налогообложения доходы не позволяет уменьшить налоговую базу на расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однако согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ в этом случае все-таки можно снизить налог к уплате (максимум наполовину). Как годовой налог, так и авансовые платежи разрешено уменьшать на величину пособий по временной нетрудоспособности, выделенных за счет работодателя, и пенсионных взносов. Пособия и взносы должны быть выплачены за тот же период в пределах сумм, начисленных в соответствии с законодательством.

Рассчитаем единый налог за 1 квартал 2011 года ООО «Коммуникации», который составляет 5234,82 руб. (см. табл. 2.1). За тот же период уплачены пенсионные взносы на сумму 3100 руб. и выданы пособия (из средств работодателя) на сумму 1090 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе в пределах 50% налога уменьшить его на сумму перечисленных пенсионных взносов и выданных пособий.

В нашем случае пороговая величина  ООО «Коммуникации» составляет 2617,41 руб. (5234,82 руб. х 50%). Общая сумма уплаченных взносов и пособий, выданных за свой счет, равна 4190 руб. (3100 руб. + 1090 руб.). Это больше половины начисленного налога (4190 руб. > 2617,41 руб.), и снизить его удастся лишь на 2617,41 руб. Но оставшиеся 1572,79 руб. (4190 руб. – 2617,41 руб.) не пропадут. Их можно использовать при определении налогового вычета по окончании полугодия 2011 года.

Опасность объекта налогообложения «доходы» заключается в том, что даже при получении фактической прибыли налогоплательщик может остаться в убытке.

Так, по итогам 1 квартала 2012 года величина доходов  ООО «Коммуникации» составила (см. табл. 9) 109116 руб., а величина расходов — 105345 руб. (включая страховые взносы в размере 58904 руб.). Видно, что фактическая прибыль (без учета налогов) равна 3771 руб. Рассчитаем сумму авансового платежа за 1 квартал 2012 года без учета страховых взносов: 109116 руб. * 6% = 6546,96 руб.

Так как страховые взносы могут занизить сумму авансового платежа максимум на 50%, то итоговая сумма составляет 3273,48 руб. Теперь сравним сумму авансового платежа и размер прибыли ООО «Коммуникации». Видно, что заплатить почти столько же, что и составила прибыль фирмы. Образуется чистая прибыль  в размере 497,52 руб.

В данном случае ООО «Коммуникации» получает прибыль, а если она остается в убытке, то ситуация становится совсем пессимистической. Ведь доходы никуда не деваются, а расходы (за исключением страховых взносов) не влияют на налоговую базу. Поэтому при подозрении на риск получения убытков (или слишком низкой прибыли по сравнению с доходами) выбирать объект налогообложения «доходы» при УСН крайне не рекомендуется.

Предположим, что ООО «Коммуникации» применяло бы объект налогообложения «доходы минус расходы». Тогда налоговая база составила бы 3771 рублей (если допустить, что все расходы можно включить в налоговую базу), а сумма авансового платежа за 1 квартал 2012 года приняла бы значение 565,65 рублей (3771 руб. * 15%). «На руках» останется — 3205,35 рублей.

Видно, что для организации было бы выгоднее применять в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов. К таким выводам мы пришли, рассчитав некоторые данные  частично по кварталам за 2011 и 2012 годы. Приведем полные расчеты за 2012 год.

Таблица 9

Данные для уплаты единого налога и взносов  ООО «Коммуникации» в ПФР и ФСС за 2012 год, руб.

Далее в таблице 10 проведем непосредственно сам расчет налога, который необходимо перечислить в бюджет. Исходя из данных таблицы, видно что в 2012 году налог по УСН для перечисления в бюджет на 50% ниже рассчитанного нами ранее, в таблице 10.

Таблица 10

Расчет единого налога по УСН для ООО «Коммуникации» за 2012г.

Для сравнения приведем данные за 2010 год, когда организация уплачивала лишь 14% в ПФР (таблица 11 и 12).

Таблица 11

Данные для уплаты единого налога и взносов  ООО «Коммуникации» в ПФР и ФСС за 2010 год, руб.

Таблица 12

Расчет единого налога по УСН для ООО «Коммуникации» за 2010г.

Итак, сведем все данные по уплате в бюджет единого налога ООО «Коммуникации» за  2010-2012г.г., получим диаграмму (рис. 8).

Рис. 8. Динамика уплаты в бюджет единого налога ООО «Коммуникации» за 2010-2012г.г., руб.

Таким образом, несмотря на то, что взносы во внебюджетные фонды увеличились, упрощенцы, в том числе и ООО «Коммуникации» имеют право уменьшать единый налог на 50% за счет взносов во внебюджетные фонды, за счет этого налог за 2010-2012г.г. не сильно вырос.

2.3. Бухгалтерский учет при УСН на ООО «Коммуникации»

Пунктом 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ установлено, что организации, в том числе и ООО «Коммуникации» которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Но в реальности это освобождение от ведения бухгалтерского учета по сути является формальным.

Во-первых, бухучет необходимо вести с целью контроля финансового положения вашей фирмы и для того, чтоб можно было ценить результаты ее деятельности.

Во-вторых, в большинстве случаев у организаций, применяющих УСН, возникает необходимость вести бухучет в силу законодательства.

Необходимость вести бухгалтерский учет может возникнуть также в следующих случаях:

• при выплате дивидендов для определения размера чистой прибыли и стоимости чистых активов (п. 2 ст. 42, п. п. 1, 4 ст. 43 Закона № 208-ФЗ, Письма Минфина России от 10.01.2006 № 03-11-05/2, от 21.06.2005 № 03-11-05/1, п. 1 ст. 28, п. п. 1, 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ; п. 1 Письма Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6, Письмо Минфина России от 15.12.2005 № 03-11-04/2/154; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2007 № А42-8832/2006);
• когда необходимо определить, является ли сделка организации крупной (п. 1 ст. 78 Закона № 208-ФЗ ст. 46 Закона № 14-ФЗ, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 № Ф08-7767/07, ФАС Центрального округа от 25.04.2007 № А09-6598/06-4);
• для опубликования годового отчета и бухгалтерского баланса в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг (ст. 92 Закона № 208-ФЗ, п. п. 8.1.1, 8.2 и 8.3 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг утвержденного Приказом ФСФР России от 10.10.2006 № 06-117/пз-н п. 2 ст. 49 Закона № 14-ФЗ; Письмо Минфина России от 18.06.2008 № 07-05-06/137);
• когда организация совмещает УСН и ЕНВД (Постановления ФАС Уральского округа от 15.01.2008 № Ф09-11165/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2007 № А44-1375/2007, Письма Минфина России от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230)[56].

ООО «Коммуникации» представляет в налоговые органы налоговые декларации по истечении налогового (отчетного) периода.

Статьей 346.23 НК РФ установлены сроки и место подачи деклараций.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями – но не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

То есть срок подачи декларации по итогам года для предпринимателей, по сравнению с организациями, продлен на месяц.

В статье 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.23 НК РФ форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утверждены Приказом Минфина России от 20.04.2011г. № 48н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения».

Не зависимо от выбранной системы налогообложения, учета и отчетности малые предприятия, в том числе и ООО «Коммуникации» должны представлять статистическую отчетность по следующим формам:

- № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»;

- № МП-1 (автогруз) «Сведения о перевозочной деятельности малого предприятия - владельца (арендатора) грузовых автомобилей»;

- № 1-ТС (вывоз) «Сведения о поставке товаров в Республику Беларусь»;

- № 1-лицензия «Сведения о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)»;

- № ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малых предприятий, добывающих, обрабатывающих производств и осуществляющих производство и распределение электроэнергии, газа и воды»;

- № 2-МП инновация «Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)».

Статистическая отчетность представляется субъектами малого предпринимательства по перечню, утвержденному органами государственной статистики.

ООО «Коммуникации» обязано представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в целом по юридическому лицу, то есть по структурным подразделениям юридического лица.

Все формы федерального государственного статистического наблюдения служат только для получения сводной статистической информации и не могут быть использованы в целях налогообложения или предоставлены другим коммерческим организациям[57].

Таким образом, одной из основных проблем предприятия ООО «Коммуникации» - является минимизация  налогообложения. Исходя из этого, в третьей главе будут предложены пути оптимизации налогообложения малого предприятия.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КОММУНИКАЦИИ»

3.1.  Проблемы отчислений в Пенсионный фонд  России и пути их решения

Начиная с 2013 года индивидуальные предприниматели должны в два раза увеличить свои отчисления в Пенсионный фонд.

Так, тариф страхового взноса в ПФР для самозанятого населения с 2013 года увеличен в два раза, однако в 2014 и в 2015 году дальнейшего роста отчислений не будет.

Таким образом, Минтруд пошел на частичные уступки частным предпринимателям, которые последние месяцы били тревогу, грозя «уйти в тень» при кратном повышении налогового бремени[58].

Так, уже с 1 января по 1 февраля 2013 года в России закрыли дело 141 598 индивидуальных предпринимателей. По данным Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, на 1 января 2013 года в России было зарегистрировано 4 030 309 таких форм ведения бизнеса. Из них 3 888 614 ИП и 141 695 фермерских хозяйств. На 1 декабря 2012 года в ЕГРИП значилось 4 119 157 действующих предпринимателей: 3 975 081 ИП и 144 096 фермеров. В начале года динамика была положительной. В результате за год из реестра исключены 73 750 предпринимателей[59].

Напомним, что помимо отмены накопительной части пенсии «пенсионные реформаторы» также решили изменить систему отчислений в ПФР для малого бизнеса, чем привели в ужас предпринимателей.

Согласно разработанному Минтрудом законопроекту, начиная с 2013 года самозанятое население (ИП, адвокаты, нотариусы, частные бухгалтера и так далее) будет платить фиксированные страховые взносы в ПФР и ФФОМС. Взносы в ПФР будут рассчитываться по формуле: в 2013 году: 2 х МРОТ х 12 х 26%, в 2014 году: 2,5 х МРОТ х 12 х 26%, в 2015 году: 3 х МРОТ х 12 х 26%. При МРОТ в 5205 рублей сумма ежегодного платежа ПФР к 2013 году возрастает до 32 479 рублей 20 копеек, то есть в два раза по сравнению с нынешним уровнем. В 2015 году при увеличении взносов в три раза – превысит 50 тыс. рублей в год.

Причиной повышения пенсионных отчислений для ИЧП стала обнаруженная Минтрудом несправедливость. Сейчас самозанятый гражданин в год платит в ПФР фиксированный платеж размером 14 300 рублей, тогда как наемный работник, по подсчетам Минтруда, в среднем – 112 000 рублей. По мнению Минтруда, платеж самозанятых в пенсионную систему совершенно неадекватен тем пенсионным правам, которые у них образуются, и той пенсии, которую они впоследствии получают.

Как было выявлено экспертами (первыми из независимых экспертов тревогу забили в Высшей школе экономики), данные законодательные инициативы не могут восстановить справедливость, хотя бы потому, что после их внедрения в жизнь платить в ПФР вообще станет некому. Пострадают микропредприниматели – владельцы одной-двух торговых точек, где они сами себе директор, бухгалтер, снабженец, продавец и уборщица. Пострадают пенсионеры, неспособные прожить на пенсию в 8000 рублей и открывшие ИП (таких большинство в сфере прямых продаж или же бытовых услуг). Пострадают стартапы, зарабатывающие в провинции 10-15 тыс. рублей в месяц, а то и меньше.

Но из-за того, что мощного предпринимательского лобби у данных категорий граждан нет, тема роста налоговой нагрузки на них до последнего времени никем не обсуждалась.

При уровне доходов предпринимателя в 100 тыс. рублей фискальное бремя превысит 30%. Такой доход будет условным «порогом отсечения» для предпринимательской деятельности, а меньше этого уровня доход в сфере услуг получают порядка 33%, а в сегменте продаж – 54% микропредпринимателей. Таких обременений не имеет ни одна категория налогоплательщиков, и микробизнес будет вынужден уйти в тень. По оценкам экспертов государственный бюджет недополучит 10 млрд рублей.

Некоторые законотворцы, все же предложили поправки к предложенному законопроекту, которые помогут сохранить микробизнес. Их суть сводится к тому, чтобы индивидуальные предприниматели с небольшими доходами, использующие упрощенную систему налогообложения и не имеющие наемных работников, уплачивали взносы во внебюджетные фонды, не превышающие 6% от фактически полученного дохода (но не меньше того, что платят сегодня)[60].

3.2. Разработка предложений по совершенствованию методов по оптимизации налогообложения на предприятии ООО «Коммуникации»

Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия.

На первом этапе использования предложенного алгоритма необходимо оценить существующий уровень налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения, а также провести предварительные расчеты, связанные с анализом налоговой нагрузки при переходе на специальный режим налогообложения. Если предварительные оценки свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов меняется незначительно, то стоит сохранить существующую систему налогообложения.[61]

В случае если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, следует перейти ко второму этапу оптимизационных расчетов.

Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, необходимо сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения недостаточно. Поэтому на втором этапе анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов.

Таблица 13

Расчет показателей за 2 квартал 2013 года при упрощенной системе налогообложения (доходы 6%)

Доля добавленной стоимости в цене – важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную систему налогообложения. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями – плательщиками НДС. Проведенные в работе расчеты доказали, что чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме не принятого к возмещению НДС у фирмы, которая покупает товар у неплательщика НДС.

Таблица 14

Расчет показателей за 2 квартал 2013 года при упрощенной системе налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов 15%)

Таблица 15

Сравнительная таблица систем налогообложения для организации

На третьем этапе оптимизационных вычислений, при условии, что на предыдущих этапах было принято решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, предлагается выбрать объект налогообложения. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов.

Рис. 9. Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения

Один из способов разрешения данной ситуации – это провести расчет доли единого налога в доходах. Тот вариант, при котором она окажется меньше (т.е. меньшая часть дохода изымается в виде налога) и будет предпочтительнее. Доля единого налога для объекта «Доходы минус расходы» определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности.

Было рассмотрено соответствие между различными уровнями рентабельности и долями единого налога в доходах при выборе объекта налогообложения «Доходы за вычетом расходов». Очевидно, что при рентабельности выше 40% выгоднее выбрать объект «Доходы». Причем независимо от величины ФОТ и выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Таким образом, видно, что для ООО «Коммуникации» выгоднее выбрать форму доходы минус расходы, этот вывод нами был уже сделан немного раньше по результатам анализа.

3.3. Оценка эффективности от реализации мероприятий, направленных на повышение деятельности предприятия

Как правило, размер прямой экономии налоговых платежей всегда учитывается при расчете выгод от мероприятий налоговой оптимизации. Другой вопрос, что зачастую не принимается во внимание тот факт, что данную экономию компания получает не в момент начала применения схемы, а гораздо позднее – в момент уплаты соответствующих налоговых платежей либо, если в результате оптимизации компания полностью избавилась от их уплаты, в момент, когда такие платежи должны были быть уплачены. В связи с этим необходимо определить размер прямой экономии налоговых платежей на момент принятия решения о применении того или иного способа. Для этого используется метод дисконтирования денежных потоков. Данный метод позволяет с определенной вероятностью спрогнозировать денежный эквивалент какой-либо величины в определенный момент времени. При этом с течением времени денежный эквивалент стоимости актива или обязательства уменьшается или увеличивается на некую величину - дисконт. На величину дисконта напрямую влияют такие факторы, как инфляция, изменение курсов валют, процентных ставок и т.п. Для целей определения размера прямой экономии налоговых платежей на определенную дату можно использовать следующую формулу:

ТС= ЭБ : (1 + СД) n , где

ТС – стоимость размера прямой экономии налоговых платежей на определенную дату;

ЭБ – размер прямой экономии налоговых платежей в будущем;

n – период дисконтирования (или период времени, который пройдет от текущего момента до реального получения налоговой экономии);

СД – ставка дисконтирования, которая характеризует изменение суммы денежных средств при приведении к текущему периоду. В качестве ставки дисконтирования можно использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ, ставку по банковским вкладам или иную величину, отражающую альтернативное использование денежных средств. Кроме того, ставку дисконтирования следует скорректировать на показатель уровня инфляции.

Также при принятии решения о применении способа налогового планирования необходимо учесть стоимость его разработки и реализации. При этом в расчет принимаются не только стоимость услуг внешних консультантов, но и денежное выражение затраченного времени собственными работниками компании, а также расходы на создание инфраструктуры, опосредующей тот или иной метод налоговой экономии. Например, построение холдинговой структуры может потребовать не только расходов на государственную регистрацию российских организаций, но и создание оффшорных компаний.

Наконец еще одним фактором, оказывающим существенное влияние на эффективность методов налоговой оптимизации, является их безопасность или, что будет более точным, риск доначисления сумм налогов, пени и штрафов и подтверждения правомерности такого начисления судебными инстанциями. Данный фактор оценивается исходя из положений действующего законодательства Российской Федерации, существующей судебной практики по соответствующему вопросу, а также соответствующих мнений налоговых органов и финансового ведомства. При этом, на наш взгляд, целесообразно оценивать данный риск в процентах, где 0% означает абсолютную безопасность соответствующего способа налоговой оптимизации, а 100% - совершенно однозначную не в пользу налогоплательщика позицию налоговых и судебных органов.

Кроме того, следует заметить, что если согласно оценке компании безопасность схемы составляет от 0% до 30%, то дополнительными расходами, связанными с возможными претензиями налоговых органов, можно пренебречь. Если же риск превышает 30%, то при расчете эффективности способа налоговой оптимизации необходимо учесть расходы на защиту интересов компании в административном и судебном порядке. Если риск превышает 50%, то необходимо также рассчитать сумму возможных доначислений со стороны налоговых органов. В частности следует учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Если же будет доказано, что налогоплательщик действовал умышленно, то сумма штрафа увеличивается до 40%. Также в случае признания неправомерности действий налогоплательщика последний обязан уплатить сумму недоимки и пени, начисленные со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты налога или сбора, до момента его фактической уплаты. Пени согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, исходя из одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка ЦБ за каждый календарный день просрочки.[62]

ООО «Коммуникации» вынуждена работать с поставщиком, не являющимся налогоплательщиком НДС. В этом случае ООО «Коммуникации» не вправе предъявить к вычету какую бы то ни было сумму НДС по приобретенным товарам. В дальнейшем при перепродаже данного товара, ООО «Коммуникации» (если оно применяет общую систему налогообложения) обязано будет исчислить и уплатить в бюджет НДС со всей стоимости реализуемой продукции. Использование в таких ситуациях договора комиссии, по которому ООО «Коммуникации» (либо его дочерняя компания) выступает в качестве комиссионера (т. е. реализует товар по поручению своего поставщика, не приобретая при этом право собственности на реализуемый товар) и участвует в расчетах от собственного имени, позволяет уплачивать НДС только с суммы своего вознаграждения, которое, по своей сути, является ничем иным как торговой наценкой (статья 156 Налогового кодекса РФ). Это позволяет сблизить ситуации приобретения Обществом товаров у контрагентов, осуществляющих деятельность на общей системе налогообложения, и у поставщиков, применяющих УСН, - в обоих случаях обложению НДС подлежит сумма торговой наценки.

Предположим, что годовой объем продаж ООО «Коммуникации» в 2012г.  (без учета НДС) составит 120.000.000 рублей. Стоимость приобретенной продукции (без учета НДС) составляет 90.000.000 рублей, при этом 30% приходится на поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. По условиям заключенных с поставщиками договоров комиссии сумма вознаграждения комиссионера (ООО «Коммуникации») составляет 30% от цены продажи, которая устанавливается на прежнем уровне, то есть совокупная годовая выручка от продажи товаров составляет 120.000.000 рублей. Расходы на разработку и реализацию данного способа налоговой оптимизации составляют 500.000 рублей. Рассчитаем эффективность применения данного способа:

1. Определяем размер прямой экономии налоговых платежей:

Сумма НДС к уплате (при осуществлении деятельности на основании договоров купли-продажи):

120.000.000 * 18% = 21.600.000 (руб.)

Сумма НДС к возмещению (при осуществлении деятельности на основании договоров купли-продажи с учетом доли поставщиков, не являющихся плательщиками НДС):

90.000.000 * (100% - 30%) * 18% = 11.340.000 (руб.)

Общая сумма, подлежащая уплате ООО «Коммуникации» в бюджет, составляет:

21.600.000 – 11.340.000 = 10.260.000 (руб.)

Сумма НДС к уплате (при осуществлении деятельности на основании договоров комиссии):

120.000.000 * 30% * 18% = 6.480.000 (руб.)

Сумма НДС к возмещению отсутствует (в отношении деятельности, осуществляемой на основании договоров комиссии).

Размер налоговой экономии от применения рассматриваемого способа составляет:

10.260.000 - 6.480.000 = 3.780.000 (руб.) или 945.000 рублей в квартал или 315.000 рублей в месяц

Учитывая, что налоговым периодом в отношении НДС является квартал, а также, что сумма налога, по общему правилу, уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, рассчитаем размер экономии от применения рассматриваемого способа оптимизации НДС на 31.12.2010, для расчета ставки дисконтирования используем ставку рефинансирования равную 11% (0,11):

на 20 апреля 2011 года: 315.000 / (1 + 0,11)^{110 / 365} = 305 247,12

на 20 мая 2011 года: 315.000 / (1 + 0,11)^{140 / 365} = 302 640,05

на 20 июня 2011 года: 315.000 / (1 + 0,11) ^{171 / 365} = 299 969,47

на 20 июля 2011 года: 315.000 / (1 + 0,11)^{201 / 365} = 297 407,47

на 20 августа 2011 года: 315.000 / (1 + 0,11)^{232 / 365} = 294 783,06

на 20 сентября 2011 года: 315.000 / (1 + 0,11)^{263 / 365} = 292 181,81

на 20 октября 2011 года: 315.000 / (1 + 0,11)^{293 / 365} = 289 686,33

на 20 ноября 2011 года: 315.000 / (1 + 0,11)^{324 / 365} = 287 130,05

на 20 декабря 2011 года: 315.000 / (1 + 0,11)^{354 / 365} = 284 677,72

на 20 января 2012 года: 315.000 / (1 + 0,11)^{385 / 365} = 282 165,64

на 20 февраля 2012 года: 315.000 / (1 + 0,11)^{416 / 365} = 279 675,73

на 20 марта 2012 года: 315.000 / (1 + 0,11)^{444 / 365} = 277 445,67

Общий размер экономии от применения рассматриваемого способа оптимизации НДС (с учетом дисконтирования) составит: 3.493.010,10 руб.

2. Учитываем стоимость его разработки и реализации способа налоговой оптимизации:

3.493.010,10 – 500.000 = 2.993.010,10 (руб.)

3. Учитываем риски доначисления налогов и сборов в связи с применением данного способа оптимизации НДС. В силу того, что данный способ оформления гражданско-правовых отношений прямо предусмотрен действующим законодательством РФ (Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, и др.), а также учитывая, сложившуюся арбитражную практику (см., например, Определение ВАС РФ от 07.06.2008 N 6774/08 по делу № А65-26526/2006-С1-37) и позицию налоговых органов (см., например, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.11.2007 № 19-11/106847), риски при применении способа оптимизации НДС можно оценить в 15% (при должной реализации). В связи с этим расходы на защиту и представление интересов налогоплательщика можно не учитывать, поскольку вероятность возникновения споров с налоговыми органами достаточно невелика.

Если бы риск предъявления претензий был больше, то необходимо было бы учесть расходы на защиту и представление интересов налогоплательщика, а также вероятность доначисления налогов, пени и штрафов.

Таким образом, экономия от реализованных мер снижения налоговой нагрузки составит 2.993.010,10 рублей при риске доначисления налогов, пени и штрафов в 15%.

Заключение

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

Налогообложение в малом бизнесе – вопрос, пожалуй, один из самых злободневных. Платить или не платить налоги – решает каждый для себя сам. Хотя с точки зрения закона здесь и вариантов быть не может. Конечно, налогообложение малого бизнеса в нашем государстве несовершенно, но это не повод, чтобы не платить налоги совсем. Гораздо более разумным и законным выходом из положения является подбор оптимальной системы налогообложения малого бизнеса.

О том, насколько эффективно организована система налогообложения малого бизнеса, косвенно свидетельствуют темпы развития малого бизнеса и занимаемая ими роль в экономике.

В том случае, если действующая налоговая система адекватно выполняет свою стимулирующую функцию, малое предпринимательство развивается активно; если же сделан крен на реализацию только фискальных функций, в развитии малого бизнеса наступает стагнация. Проведенный авторами анализ деятельности малого предприятия свидетельствует о том, что стимулирующая функция современной налоговой системы в этом важном секторе экономики выражена слабо.

Итак, отметим, что многие индивидуальные предприниматели выбирают упрощенную систему налогообложения, но даже с ней новичку бывает сложно разобраться.

Отчетность меняется слишком часто даже в сфере малого бизнеса, а общение с налоговой инспекцией большинство предпринимателей желает свести к минимуму.

Налогообложение в бизнесе любой страны – это показатель ее развития, отношения к бизнесу и зрелость самого государства. В последнее время предпринимаются попытки со стороны государства облегчить ведение малого бизнеса. В частности, подача деклараций по упрощенке переведена на срок одного раза в год.

Таким образом, совершенно очевидно то, что без дальнейших реформ в области налогообложения субъектов малого бизнеса не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию у малого бизнеса, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ. Название данного специального налогового режима говорит само за себя. Цель создания УСН — предоставление возможности малым организациям и индивидуальным предпринимателям, не обладающим специальными знаниями в области бухгалтерского учета и налогообложения, применять более простой (упрощенный) по сравнению с общим режимом налогообложения способ ведения налогового учета.

Итак, упрощённая система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.

Право выбора системы налогообложения, учета и отчетнос­ти, включая переход к упрощенной системе или возврат к при­нятой ранее системе предоставляется субъектам малого пред­принимательства на добровольной основе в порядке, предусмот­ренном федеральным законодательством. Применение упрощен­ной системы налогообложения, учета и отчетности предприяти­ями предусматривает замену уплаты совокупности установлен­ных законодательством РФ федеральных, региональных и мест­ных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности предприятий за отчетный период.

Начиная с 2011 года на предприятия, работающие по УСН, возросла налоговая нагрузка, увеличивается количество отчетности, подаваемой в различные инстанции, и уже почти решился вопрос об ужесточении правил бухучета для юридических лиц.

Таким образом, нами было рассмотрено соответствие между различными уровнями рентабельности и долями единого налога в доходах при выборе объекта налогообложения «Доходы за вычетом расходов».

Несмотря на то, что взносы во внебюджетные фонды увеличились, упрощенцы, в том числе и ООО «Коммуникации» имеют право уменьшать единый налог на 50% за счет взносов во внебюджетные фонды, за счет этого налог за 2010-2012г.г. не сильно вырос.

По результатам расчетов стало очевидно, что при рентабельности выше 40% выгоднее выбрать объект «Доходы». Причем независимо от величины ФОТ и выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Таким образом, видно, что для ООО «Коммуникации» выгоднее выбрать форму доходы минус расходы.

По результатам расчетов, экономия от реализованных мер снижения налоговой нагрузки составит 2.993.010,10 рублей при риске доначисления налогов, пени и штрафов в 15%.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые источники

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2013)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013)

Учебники, монографии, брошюры

1. Белых В.С. Предпринимательское право России: учеб. — М.: Проспект, 2009.
2. Блинов А.О. Малое предпринимательство: Теория и практика: Учеб для студентов вузов. - М: Маркетинг, 2009.
3. Бусыгин А. В. Предпринимательство. Основной курс: Учебник для вузов. - М., 2008.
4. Душенькина Е.А. Экономическая теория. – М.: Кнорус, 2010.
5. Колчин  С.П. Налогообложение. - М., 2009.
6. Клейнер Г.Б. Стратегия развития предпринимательства в реальном секторе экономики – М.: Наука, 2002.
7. Мишина Л.А., Саблин Е.Ц. Основы бизнеса. – М., 2010.
8. Оптимизация и минимизация налогообложения: Готовые способы экономии./Под ред. Суслова Ю.А., Изд. 2-е, перераб. и доп. -  М.: Вершина, 2008.
9. Попков В. П., Евстафьева Е. В. Организация предпринимательской деятельности. Схемы и таблицы. — СПб.: Питер, 2012.
10. Чернышева Ю.Г., Кочергин А.Л. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007.
11. Шумпетер И. Теория экономического развития. – М., 1982.

Периодические издания

1. Абрамов М.Д. Об основных направлениях налоговой политики // Налоговые споры: теория и практика. – 2008. - № 3
2. Агаева О.В., Петрова В.М. Основные проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса в РФ и пути их решения //Известия МРСУ. – 2011. - №8.
3. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. – 2009. - № 10
4. Богомолов Игорь. Как рассчитать реальный эффект от проведения налоговой оптимизации //Налоговое планирование. – 2010. -№2.
5. Голанцева Ю. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2009.- №3.
6. Егорова Н.Е., Хромов И.Е. Модели и методы выбора схемы налогообложения при обосновании стратегии развития малого предприятия //Аудит и финансовый анализ. – 2005. - №3.
7. Зобова Е.П. Новый спецрежим для малого бизнеса и другие изменения в применении специальных налоговых режимов // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2012. - № 8.
8. Ингман Н.И., Конищев Е.В. Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса //Современная конкуренция. – 2008. - №4
9. Либерман К. Налоговая отчетность ЕНВД // Российский бухгалтер. – 11.10.10.
10. Стеблина И.В. УСН как альтернативная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства // Российский налоговый курьер. – 2010. - №12.

Электронные ресурсы

1. Малый бизнес выходит на пенсии // http://www.gazeta.ru/business/2013/02/12/4963249.shtml
2. Масленникова Л.А. Начинающим: упрощенная система налогообложения с учетом последних поправок // http://www.26-2.ru/poleznoe/document89254.phtml
3. Шохина Е. Макропроблемы микробизнеса. 22 ноября 2012 // http://expert.ru/2012/11/22/makroproblemyi-mikrobiznesa/
4. Щербинина П. История развития предпринимательства //http://www.brainity.ru/articles/2693/
5. http://mosbalance.ru/
6. http://www.nisse.ru/business/help/magazine/gildia/articles_40.html
7. http://nalogpro.ru/uprowennaya-sistema-nologoobl-ucheta-i-otchetnosti-dla-malogo-biznesa/
8. http://ru.wikipedia.org
9. http://www.kukiani.ru/index.php?page=content&subpage=s&r=10&p=34&s=123
10. http://rabota.yandex.ru/company-info.xml?company_id=85540256
11. http://loggias.ru/index.html
12. http://www.bizguru.ru/taxonomy/term/2
13. http://www.nisse.ru/business/help/magazine/gildia/articles_40.html
14. http://www.uchetco.ru/upravlencheskiy-uchet-v-torgovle/nalogooblojenie-roznitsy