Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО

Вятская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра менеджмента

Курсовая работа

по дисциплине «Финансовый менеджмент»

Оценка и управление основными средствами на предприятии МУП «Лальский Агротехцентр»

Киров - 2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Теоретические основы оценки и управления основными средствами

. Организационно-экономическая характеристика МУП «Лальский Агротехцентр»

. Оценка и управление основными средствами

.1 Анализ основных средств

.2 Амортизационная политика

.3 Управление финансированием основных средств

. Пути совершенствования политики управления основными средствами

Заключение

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства являются главной составляющей производственной деятельности предприятия, без них не мыслим какой-либо производственный процесс. При этом обеспеченность предприятия основными фондами в необходимом количестве и ассортименте является одним из важнейших факторов увеличения объёма производства продукции. Качественное управление основными средствами решает широкий круг проблем, направленный на повышение эффективности функционирования всего предприятия: увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости, экономии капитальных вложений, и, в итоге, увеличение прибыли и рентабельности производства.

Управление основными средствами требует постоянного анализа. Анализ позволяет выявить состояние, уровень обеспеченности предприятия основных производственных фондов, факторы, влияющие на эффективность их использования и резервы роста эффективности. Источниками для проведения анализа служат данные регистров бухгалтерского учёта и отчётности. Именно поэтому качественный учёт и анализ основных средств любого хозяйствующего субъекта является объективной необходимостью, залогом более эффективного их использования, а значит и более устойчивой и прибыльной работы предприятия в целом.

Объектом изучения является МУП «Лальский Агротехцентр».

Цель написания курсовой работы изучение политики оценки и управления основными средствами на МУП «Лальский Агротехцентр» и разработка мероприятий по её совершенствованию.

В соответствии с целью были поставлены и решены следующие задачи:

изучить теоретические основы политики оценки и управления основными средствами;

представить организационно-экономическую характеристику предприятия;

изучить политику оценки и управления основными средствами;

разработать направления её совершенствования.

Информационной базой для написания курсовой работы послужили: нормативные документы, учебная и методическая литература, формы бухгалтерской (финансовой) отчётности МУП «Лальский Агротехцентр»; бухгалтерский баланс (форма №1), отчёт о прибылях и убытках (форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

При написании работы были использованы монографический, статистический методы (при расчёте средних и относительных величин), приёмы сравнения, построения аналитических таблиц, факторный анализ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ И УПРАВЛЕНИЯ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. [4]

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учёту основных средств необходимо одновременно выполнение следующих условий:

. Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

. Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

. Способность приносит организации экономическую выгоду.

Основные фонды - это материально-вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям.

Сформированные на начальном этапе деятельности предприятия основные средства требуют постоянного управления ими. Это управление осуществляется в различных формах и различными функциональными подразделениями предприятия. Часть функций возлагается и на финансовый менеджмент [6].

Разнообразие основных средств предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими.

По назначению основные средства организации выделяют:

производственные основные средства, непосредственно участвующие в процессе осуществления производственно-коммерческой деятельности;

непроизводственные основные средства, характеризирующие группу объектов социально-бытового назначения, сформированную для обслуживания работников данного предприятия и находящихся в его владении (спортивные учреждения, дома отдыха, санатории, детские дошкольные учреждения).

Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть основных средств (здания, сооружения, производственный и хозяйственный инвентарь).

По видам основные средства организации подразделяются на следующие группы здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

По степени использования основные средства подразделяют на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Наконец, глава 25 НК РФ ввела группировку основных средств по 10 амортизационным группам.

Основные средства, приобретённые или созданные в разное время и оцененные по их первоначальной стоимости, могут быть несопоставимы вследствие различных условий их производства или приобретения, поэтому возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения их к единым стоимостным измерителям. Для устранения искажающего влияния ценностного фактора применяют оценку основных фондов по их восстановительной стоимости, т.е. по стоимости их воспроизводства или приобретения в условиях и по ценам данного года. Решение о переоценке основных средств принимает руководство организации, но принятии решения по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно.

Особенности управления производственными основными средствами в значительной мере определяются спецификой цикла их стоимостного оборота.

В соответствии с рисунком 1 основные производственные фонды в процессе полного цикла стоимостного кругооборота проходят три основные стадии.

На первой стадии сформированные предприятием основные средства в процессе своего использования и износа переносят часть своей стоимости на готовую продукцию. Этот процесс осуществляется в течение многих операционных циклов и продолжается до полного износа отдельных видов основных средств

На второй стадии в процессе реализации продукции износ основных средств накапливается на предприятии в виде амортизационного фонда.

На третьей стадии средства амортизационного фонда как часть собственных финансовых ресурсов предприятия направляются на восстановление действующих (текущий и капитальный ремонт) или приобретение аналогичных новых видов основных средств [6].

Рисунок 1 - Характер движения основных производственных фондов в процессе их использования

Процесс управления основными средствами строится с учётом особенностей цикла стоимостного оборота. Цель финансового менеджмента в области управления основными средствами предприятия заключается в обеспечение своевременного обновления и повышения эффективности использования производственных фондов. С учётом этой цели строится политика управления основными средствами предприятия.

Этапы политики управления основными средствами представлены на рисунке 2.

1. Анализ основных средств предприятия в предшествующем периоде

Анализ обычно начинается с изучения объёма основных средств, их динамики и структуры. Производственная мощность предприятия определяет промышленно-производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.) Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных фондов на основе оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной и пассивной частей, силовых и рабочих машин, т.к. от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия.

Для характеристики структуры основных фондов используют соотношения между отдельными их видами.

Рисунок 2 - Основные этапы формирования политики управления основными средствами предприятия [3]

Задачей анализа состояния и использования основных фондов является характеристика размера и структуры основных фондов на предприятии, их воспроизводства, а также состояния и использования.

Движение основных фондов предприятия за тот или иной период может быть охарактеризовано:

развёрнутым оборотом (балансом) основных фондов;

рядом относительно показателей (коэффициентов), характеризирующих отдельные моменты или результаты движения основных фондов:

Баланс основных фондов составляют в целом по всем видам или с дифференциацией по видам. В зависимости от принятой оценки основных средств баланс строится по полной стоимости и по полной стоимости за вычетом износа.

Вооружённость рабочей силы основными средствами производства определяется размером основным фондом, приходящихся на одного работника.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств рассчитываются следующие показатели:

фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств);

фондоотдача основных производственных фондов (отношение стоимости произведённой продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов);

фондоотдача активной части основных производственных фондов (отношение стоимости произведённой продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств);

фондоёмкость (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведённой продукции за отчётный период);

относительная экономия основных фондов:

Эопф = ОПФ₁ - ОПФо * I_вп,

где ОПФо, ОПФ₁ - соответственно среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчётном годах;

Iвп - индекс объёма валового производства продукции.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Её уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции.

Изменение фондорентабельности зависит от следующих факторов:

фондоотдачи основных производственных фондов

рентабельность продукции

После этого нужно изучить факторы изменения фондоотдачи ОПФ; изменение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ; удельного веса действующих машин и оборудования в активной части фондов и фондоотдачи технологического оборудования.

От уровня материально-технической базы предприятия, степени использования его производственного потенциала зависят все конечные результаты хозяйствования, в частности объём выпуска продукции, уровень её себестоимости, прибыль, рентабельность, финансовое состояние и др.

Если производственная мощность предприятия используется недостаточно полно, то это приводит к увеличению доли постоянных издержек в общей сумме, росту себестоимости продукции и, как следствие, уменьшению прибыли. Поэтому в процессе анализа необходимо установить, какие изменения произошли в производственной мощности предприятия, насколько полно она используется и как это влияет на себестоимость, прибыль, рентабельность, безубыточный объём продаж, зону безопасности предприятия и другие показатели.

Изучаются динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню и причины их изменения, такие, как ввод в действие новых и реконструкции предприятий, техническое переоснащение производства, сокращение производственных мощностей [7].

2. Оптимизация общего объёма и состава основных средств предприятия

Такая оптимизация осуществляется с учётом вскрытия в процессе анализа возможных резервов повышения производственного использования основных средств в предстоящем периоде. К числу основных из таких резервов относят: повышение производительности использования основных производственных фондов во времени (за счёт прироста коэффициентов сменности и непрерывности их работы) и повышения производительного использования основных производственных средств по мощности (за счёт роста производительности отдельных их видов в пределах предусмотренной технической мощности). В процессе оптимизации основных средств из их состава исключаются те их виды, которые не участвуют в производственном процессе по различным обстоятельствам.

3. Обеспечение своевременного обновления основных средств

В этих целях на предприятии определяется необходимый уровень интенсивности обновления отдельных групп основных производственных фондов; рассчитывается общий объём основных средств, подлежащих обновлению в предстоящем периоде; устанавливаются основные формы и стоимость обновления различных групп основных средств.

4. Обеспечение эффективного использования основных производственных фондов

Такое обеспечение заключается в разработке системы мероприятий, направленных на повышение коэффициентов рентабельности и производственной отдачи основных производственных фондов. Используя в процессе управления эффективностью основных производственных фондов данные показатели, следует учитывать для обеспечения объективности оценки разрабатываемых мероприятий два момента Во-первых, при оценке следует использовать остаточную стоимость основных средств, так как большая их часть в процессе износа теряет часть своей производительности.

В системе формирования и реализации политики управления основными средствами предприятия одной из наиболее важных функций финансового менеджмента является обеспечение своевременного и эффективного их обновления.

Этапы формирования управленческих решений по вопросам обновления основных средств представлены на рисунке 3.

Рисунок 3 - Характеристика этапов формирования управленческих решений по вопросам обновления основных средств

Интенсивность обновления основных средств определяется двумя основными факторами - их физическим и функциональным (моральным) износом.

Скорость утраты основными средствами своих первоначальных функциональных свойств под воздействием физического и функционального (морального) износа, а соответственно и уровень интенсивности их обновления, во многом определяются индивидуальными условиями их использования в процессе операционной деятельности предприятия. В соответствии с этими условиями индивидуализируются (в определённых пределах) и нормы амортизации различных видов основных средств. Эта индивидуализация норм амортизации, определяющая уровень интенсивности обновления отдельных групп основных средств, характеризует амортизационную политику предприятия.

Амортизационная политика предприятия представляет собой составную часть общей политики управления основными средствами, заключающуюся в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации в процессе операционной деятельности.

Амортизационная политика предприятия в значительной степени отражает амортизационную политику государства на различных этапах его экономического развития. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою амортизационную политику, учитывая факторы, определяющие её параметры.

В процессе формирования амортизационной политики предприятия, определяющей уровень интенсивности обновления отдельных групп основных средств, учитываются следующие основные факторы:

Объём используемых операционных основных средств. Воздействие амортизационной политики предприятия на интенсивность обновления основных средств и на конечные финансовые результаты его деятельности возрастает пропорционально увеличению объёма собственных основных средств;

Методы отражения в учёте реальной стоимости используемых основных средств. Осуществляемая переоценка этих видов операционных активов предприятия носит в современных условиях периодический характер и не в полной мере отражает рост цен на них. В связи с этим, амортизационные отчисления не характеризуют в полной мере фактический износ этих активов и утрачивают своё реновационное значение. Занижение размера реального износа основных средств приводит не только к уменьшению скорости их обновления, но и к формированию излишней фиктивной суммы прибыли предприятия, а соответственно изъятию у него дополнительных финансовых средств в виде уплачиваемого налога на прибыль;

Реальный срок использования предприятием амортизируемых активов. Установленный в процессе разработки норм амортизации средний срок использования отдельных видов основных средств носит обезличенный характер и должен конкретизироваться на каждом предприятии с учётом особенностей их использования в операционной деятельности. Это относится и к используемым в операционном процессе отдельным видам нематериальных активов, срок службы которых предприятие устанавливает самостоятельно (но не более 10 лет);

Разрешённые законодательством методы амортизации. Зарубежный опыт свидетельствует о большом количестве разрешённых к использованию методов амортизации основных средств, что позволяет предприятиям формировать альтернативные варианты амортизационной политики в широком диапазоне. Наше законодательство существенно ограничивает используемые методы амортизации;

Состав и структура используемых средств. Методы амортизации, разрешённые к использованию в нашей стране, дифференцируются в разрезе движимой и недвижимой (активной и пассивной) частей операционных основных средств. Эту же дифференцию определяют и установленные нормы амортизационных отчислений;

Темпы инфляции. В условиях высокой инфляции постоянно занижаются база начисления амортизации, а соответственно и размеры амортизационных отчислений. Кроме того, инфляция оказывает негативное воздействие на реальную стоимость накопленных средств амортизационного фонда, что отрицательно сказывается на финансовых возможностях увеличения скорости обновления основных средств;

Инвестиционная активность предприятия. Выбор методов амортизации в значительной мере определяется уровнем текущей потребности в инвестиционных ресурсах, готовностью предприятия к реализации отдельных инвестиционных проектов, обеспечивающих обновление основных средств.

Учёт перечисленных факторов позволяет предприятию выбрать соответствующие методы амортизации отдельных групп основных средств, в наибольшей степени отражающие специфику их использования в операционном процессе.

В современной отечественной практике различают два основных метода амортизации основных средств:

• Метод прямолинейной (линейной) амортизации. Этот метод основан на прямолинейно-пропорциональном способе начисления износа амортизируемых активов. В современной практике менеджмента активов в нашей стране этот метод амортизации является основным.
• Ускоренная амортизация. Этот метод позволяет сокращать период амортизации активов за счёт использования повышенных нор амортизации. Действующим законодательством ускоренная амортизация разрешена только по активной части производственных основных средств (машин, механизмов, оборудования используемых в производственном процессе). Решение об использовании метода ускоренной амортизации активной части производственных основных средств предприятие принимает самостоятельно.

Использование метода ускоренной амортизации даёт несомненный эффект и должно получить широкое распространение при формировании амортизационной политики предприятия.

Во-первых, использование этого метода начисления амортизации способствует ускорению инновационного процесса на предприятии, так как позволяет быстрее обновлять парк машин и механизмов, различных видов нематериальных активов.

Во-вторых, использование этого метода позволяет существенно ускорять процесс формирования собственных финансовых ресурсов за счёт внутренних источников, т.е. способствует росту возвратного чистого денежного потока в предстоящих периодах.

В-третьих, ускоренная амортизация позволяет снизить сумму налога на прибыль, уплачиваемую предприятием, так как сокращает размер балансовой прибыли (т.е. в определённой мере уменьшает ту фиктивную часть прибыли, которая часто формируется из-за заниженной оценки стоимости основных средств).

В-четвёртых, ускоренная амортизация активов является одним из эффективных способов противодействия негативному влиянию инфляции на реальную стоимость накапливаемого амортизационного фонда.

С учётом избранного метода амортизации предприятие формирует систему норм амортизации отдельных групп основных средств, характеризирующих необходимый уровень интенсивности их обновления.

Обновление основных средств предприятия может осуществляться на простой или расширенной основе, отражая процесс простого или расширенного их воспроизводства.

• Простое воспроизводство основных средств осуществляется по мере физического и функционального (морального) их износа в пределах суммы накопленной амортизации (средств амортизационного фонда).
• Расширенное воспроизводство основных средств осуществляется с учётом необходимости формирования новых их видов не только за счёт суммы накопления амортизации, но и за счёт других источников.

Конкретные формы обновления отдельных групп основных средств определяются с учётом характера намечаемого их воспроизводства.

Обновление основных средств в процессе простого их воспроизводства может осуществляться в следующих формах:

текущего ремонта, он представляет собой процесс частичного восстановления функциональных свойств и стоимости основных средств в процессе их обновления;

капитального ремонта, он представляет собой процесс полного (или достаточно высокой части) восстановления основных средств и частичной замены отдельных элементов. На сумму произведенного капитального ремонта уменьшается износ основных средств и тем самым увеличивается их остаточная стоимость;

приобретения новых основных средств с целью замены используемых аналогов в пределах сумм накопленной амортизации (для нематериальных активов это основная форма простого их воспроизводства).

Обновление основных средств в процессе расширенного их воспроизводства может осуществляться в форме их реконструкции, модернизации и других.

Методы определения стоимости обновления основных средств дифференцируются в разрезе отдельных форм этого обновления.

Стоимость обновления основных средств, осуществляемого путём текущего или капитального их ремонта, определяется на основе разработки планового бюджета (сметы затрат) их проведения. При подрядном способе осуществления ремонтных работ основу разработки планового его бюджета составляют тарифы на услуги подрядчика, а при хозяйственном способе - расходы предприятия калькулируются по отдельным их элементам.

Стоимость обновления основных средств путём приобретения новых их аналогов включает как рыночную стоимость соответствующих видов активов, так и расходы по их доставке и установке.

Стоимость обновления основных средств в процессе расширенного их воспроизводства определяется в процессе разработки бизнес-плана реального инвестиционного проекта.

Финансирование обновления основных средств в целом сводится к двум вариантам. Первый из них основывается на том, что весь объём обновления этих активов финансируется за счёт собственного капитала. Второй из них основан на смешанном финансировании обновления основных средств за счёт собственного и долгосрочного заёмного капитала.

В процессе финансирования обновления основных средств одной из наиболее сложных задач является выбор альтернативного варианта - приобретение этих активов в собственность или их аренда. В современных условиях арендные (лизинговые) операции могут осуществляться предприятием в форме оперативного, финансового, возвратного и других форм лизинга (аренды) основных средств.

Оперативный лизинг (аренда) представляет собой хозяйственную операцию, предусматривающую передачу арендатору права пользования основными средствами, принадлежащими арендодателю, на срок, не превышающий их полной амортизации, с обязательным их возвратом владельцу после окончания срока действия лизингового соглашения.

Финансовый лизинг (аренда) представляет собой хозяйственную операцию, предусматривающую приобретение арендодателем по заказу арендатора основных средств с дальнейшей передачей их в пользование арендатора на срок, не превышающий периода полной их амортизации, с обязательной последующей передачей права собственности на эти основные средства арендатору. Финансовый лизинг рассматривается как один из видов финансового кредита. Основные средства, переданные в финансовый лизинг, включаются в состав основных средств арендатора.

Возвратный лизинг (аренда) представляет собой хозяйственную операцию предприятия, предусматривающую продажу основных средств финансовому институту с одновременным обратным получением этих основных средств предприятием в оперативный или финансовый лизинг. В результате этой операции предприятие получает финансовые средства, которые оно может использовать на другие цели.

Критерием принятия управленческих решений о приобретении или аренде отдельных видов основных средств является сравнении суммарных потоков платежей при различных формах финансирования обновления имущества.

Эффективность денежных потоков сравнивается в настоящей стоимости по таким вариантам решений:

1. Приобретение обновляемых активов в собственность за счёт собственных финансовых ресурсов.

2.      Приобретение обновляемых активов в собственность за счёт долгосрочного банковского кредита.

.        Аренда (лизинг) активов, подлежащих обновлению.

Основу денежного потока приобретения актива в собственность за счёт собственных Финисовых ресурсов составляют расходы по его покупке, т.е. рыночная цена актива. Эти расходы осуществляются при покупке актива и поэтому не требует приведения к настоящей стоимости.

Основу денежного потока приобретения актива в собственность за счёт долгосрочного банковского кредита составляют процент за пользование кредитом и общая его сумма, подлежащая возврату при погашении.

Основу денежного потока аренды (лизинга) составляют авансовый лизинговый платёж (если он оговорён условиями лизингового соглашения) и регулярные лизинговые платежи (арендная плата) за использование актива.

Результаты разработанной политики управления основными средствами получают своё отражение в свободном плановом документе - балансе потребности и финансирования обновления основных средств [3].

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МУП «ЛАЛЬСКИЙ АГРОТЕХЦЕНТР»

Муниципальное унитарное предприятие «Лальский Агротехцентр», основанное на праве хозяйственного ведения, создано на основании распоряжении главы администрации Лузского района от 11 мая 1997 года № 215. Место нахождение предприятия: 613970, Кировская область, Лузский район, п. Лальск, ул. Труда, 2. ИНН 4316001946 КПП 431601001

Учредителем МУП «Лальский Агротехцентр» является комитет по имуществу и земельным ресурсам Лузского района. Уставный фонд предприятия составляет 244 тыс. руб. Имущество предприятия является собственностью администрации Лузского района и закрепляется за предприятием на праве хозяйственного ведения.

Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, иметь самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета в учреждении банков, печать установленного образца, бланки.

Цели и предмет предприятия:

.   Предприятие создано с целью получения прибыли.

2.      В соответствии с целями и предметом деятельности предприятия осуществляет следующие виды деятельности:

a) Осуществление ремонтной деятельности сельскохозяйственной и лесозаготовительной техники, их узлов и агрегатов;

b)      Оказание транспортных услуг и услуг агрохимического комплекса;)         Заготовка и переработка леса;)    Выполнение подрядных монтажных и строительных работ;)         Осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности на железнодорожном транспорте;)       Выполнение работ и оказание услуг по муниципальному заказу;)         Торговая деятельность;)       Производство товаров народного потребления;

Предприятие вправе осуществлять только виды экономической деятельности, указанные в Уставе предприятия.

Органом управления является директор, который назначается на должность и освобождается от должности администрацией.

Руководитель предприятия несет ответственность за результаты работы предприятия. Руководитель обязан по требованию учредителя возместить убытки, причиненные им предприятию.

Предприятие выполняет работу по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - по ценам и тарифам, регулируемым государством.

Прибыль предприятия, после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль) остается в полном распоряжении. Организационную структуру управления организацией можно рассмотреть на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема организационной структуры предприятия МУП «Лальский Агротехцентр»

Учет, отчетность и контроль, за деятельностью предприятия.

1. Предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов деятельности, представляет в установленном порядке статистическую отчетность, а также оперативную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности уполномоченному органу или учредителю;

.  Нанимает и увольняет работников в соответствии с законодательством о труде РФ;

.  За не предоставление и искажение государственной отчетности, нарушение сроков ее предоставления должностные лица предприятия несут установленную законодательством ответственность;

.  Ревизия деятельности предприятия производится в порядке, установленном законодательством.

В настоящее время на рассматриваемом предприятии применяется линейно-функциональная структура управления, которая обладает следующими характеристиками: всю полноту власти берёт на себя линейный руководитель, директор, возглавляющий коллектив. Ему при разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных подразделений.

В данной структуре, как и любой другой, есть свои достоинства и недостатки, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Преимущества и недостатки структуры управления

МУП «Лальский Агротехцентр» является малым предприятием, показатели его размеров представлены в таблице 2. Среднесписочная численность работников в 2012 г. по сравнению с 2010 г. сократилась на 3 человека, или на 5,5%. Резко увеличился показатель выручки от продаж: в 2012 г. выручка составила 164% от уровня 2010 г.

Таблица 2

Показатели размеров МУП «Лальский Агротехцентр»

Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих непрерывный кругооборот денежных средств.

Состав и структура оборотных средств МУП «Лальский Агротехцентр» представлены в приложении Б.

За анализируемый период оборотные средства предприятия увеличились на 334 тыс. руб. или на 17,1%. В структуре оборотных средств предприятия преобладают фонды обращения. МУП «Лальский Агротехцентр» не имеет долгосрочной дебиторской задолженности. При этом доля краткосрочной дебиторской задолженности в структуре оборотных средств за анализируемый период уменьшилась на 5,4 п.п, но остаётся наибольшей.

Наименьшая доля в структуре оборотных средств принадлежит краткосрочным финансовым вложениям и денежным средствам. На предприятии в качестве краткосрочных финансовых вложений учитываются векселя, которые поступают от покупателей в счёт оплаты за поставленную продукцию. Стоимость краткосрочных финансовых вложений за анализируемый период возросла в 2 раза. Это связано с тем, что предприятие стало активней использовать вексельную форму расчётов. Доля денежных средств в структуре оборотных средств предприятия также незначительна. Предприятие использует для расчётов с покупателями и заказчиками бартерную форму расчётов и взаиморасчёты. Таким образом, наличные денежные средства от покупателей поступают на счета организации редко, следовательно, и остатки по расчётным счетам не велики.

Стоимость готовой продукции за анализируемый период увеличилась на 21 тыс. руб., при этом значительных изменений доли готовой продукции не произошло. На предприятии в настоящее время продукция производится с учётом спроса. Отдел маркетинга регулярно проводит исследования потребительского рынка, формирует пакет заказов - это мероприятия позволили снизить остаток нереализованной готовой продукции.

Таблица 3

Показатели эффективности использования оборотных средств

Данные таблицы 3 свидетельствуют, что коэффициент оборачиваемости оборотных средств предприятия низкий, причём данный показатель за анализируемый период увеличился на 0,1 оборота, т.е. оборотные средства за год стали совершать больше оборотов. Продолжительность одного оборота заметно снижается. Если в 2010 г. оборотные средства возвращались в виде выручки на предприятие за 154 дня, то в 2012 г. - за 143 дня.

Коэффициент загрузки характеризует сумму оборотных средств на 1 руб. выручки. На МУП «Лальский Агротехцентр» сумма оборотных средств на 1 руб. выручки за анализируемый период снизилась на 0,3 коп.

Таким образом, за анализируемый период коэффициент оборачиваемости средств незначительно увеличился, продолжительность одного оборота уменьшилась, сумма оборотных средств на 1 руб. выручки снизилась - всё это говорит об эффективном использовании оборотных средств на предприятии.

Для обеспечения успешной деятельности предприятия необходим высококвалифицированный персонал. Структура численности персонала предприятия представлена в таблице 4.

Таблица 4

Структура численности персонала, чел.

В 2010 г. на предприятии недоставало против плановой потребности 1 работников. В 2012 г. разрыв между плановой потребностью и фактической численностью увеличился и составил 4 чел. На предприятии ощущается острая нехватка квалифицированных рабочих. Одновременно с этим общая численность персонала за анализируемый период сократилась на 5,5%, в том числе на 25,8% рабочих, служащих - на 7,7%. Сокращение численности связано с нестабильным финансовым положением и низким уровнем оплаты труда.

Таблица 5

Показатели эффективности использования персонала предприятия

Данные таблицы 5 свидетельствуют, что производительность труда за анализируемый период увеличилась на 63,7 тыс. руб. и в 2012 г. составила 150,3 тыс. руб. Это произошло из-за увеличения выручки от продаж на 3111 тыс. руб. или 50,2% и одновременно сокращение численности персонала на 1470 человек или 68,3%. Так как темп существует увеличения выручки, а среднесписочная численность персонала снижается, то показатель производительности труда увеличился на 73,6%, что говорит о эффективном использовании трудовых ресурсов. Среднемесячная заработная плата работников возросла за анализируемый период, но остаётся очень низкой. Соответственно труд на предприятии становится непривлекательным, и у предприятия возникает недостаток в квалифицированных трудовых ресурсах.

Эффективное использование материальных и трудовых ресурсов, как правило, ведёт к увеличению доходов организации и снижению убытков.

Данные таблицы 6 свидетельствуют, что за первых два анализируемых года доходы МУП «Лальский Агротехцентр» превышали расходы, но уже в 2012 г предприятие сработало с прибылью. Коэффициент соотношения доходов и расходов практически не изменяется. При этом и доходы и расходы предприятия имеют тенденцию к увеличению. В составе доходов увеличились выручка от продаж, и, как следствие, увеличились доходы предприятия. Прочие операционные и внереализационные доходы тоже увеличились: с 4043 тыс. руб. в 2010 г. до 5902 тыс. руб. в 2012 г. Т.о. предприятие с каждым годом наращивает объемы производства. В 2010 г. и 2011 г. МУП «Лальский Агротехцентр» получило убыток от продаж, но в отчетном году себестоимость проданной продукции превысила выручку от её продажи. Как следствие, производство продукции и продажа стали рентабельными.

Таким образом, можно дать хорошую оценку деятельности предприятия и использования имеющихся ресурсов.

Предварительная оценка финансовой устойчивости предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса. На данной стадии формируется первоначальное представление о деятельности предприятия. Для удобства проведения такого анализа целесообразно использовать так называемый уплотнённый аналитический баланс (приложение В).

Таблица 6

Показатели динамики и состава доходов и расходов предприятия

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложений финансовых ресурсов в активах. В процессе функционирования предприятия величина активов и структура постоянно изменяется. Динамику этих изменений изучают с помощью горизонтального и вертикального анализа с использованием абсолютных и относительных показателей. Анализ динамики, состава и структуры имущества предприятия даёт возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия. Также немаловажно в вопросе устойчивости положения и анализ источников формирования имущества предприятия. В процессе такого анализа устанавливают изменения в общем объёме и структуре источников средств путём сравнения суммы и удельного веса каждого вида источников на конец анализируемого периода. Изучим динамику и структуру имущества МУП «Лальский Агротехцентр» и источников его образования.

За период 2010-2012 гг. активы предприятия снизились на 2383,тыс. руб. или 40%, за счёт снижения иммобилизованных средств на 2717 тыс. руб. или на 68%, в то время как доля текущих активов увеличилась 334 тыс. руб.или на 17%.

В структуре активов предприятия на конец отчетного периода наибольший удельный вес принадлежит текущим активам. На 31,3%-х пункта увеличился удельный вес текущих активов. Это произошло за счёт увеличения доли дебиторской задолженности на 17%-х пункта, в то время как доля денежных средств и запасов и затрат возросла соответственно на 0,5 и 13,9%-х пункта. В абсолютном же выражении размер дебиторской задолженности увеличился на 93 тыс. руб. или на 7,3%.

В структуре капитала предприятия наибольший удельный вес занимает собственный капитал. Однако наблюдается устойчивая тенденция к её снижению. Это произошло в результате уменьшения собственного капитала на 1735. руб. или на 44,5%. В результате доля данного источника формирования активов предприятия снизилась с 65,6% в 2010 г. до 60,7% в 2012 г. Снижение составило 4,9%-х пункта.

На 4%-х пункта произошел рост удельного веса краткосрочного заёмного капитала, хотя в абсолютном выражении наблюдалось снижение краткосрочных кредитов и займов - на 354 тыс. руб. И увеличение кредиторской задолженности на 3 тыс. руб. Общее снижение краткосрочного заёмного капитала составило 351тыс. руб. или на 28,5%.

Обобщая вышесказанное можно сделать следующие выводы:

доля текущих активов увеличилась;

структуре активов предприятия на конец отчетного периода наибольший удельный вес принадлежит текущим активам;

капитал предприятия в большей степени снижается за счет доли собственного капитала;

снижается доля заёмных источников формирования капитала;

доля денежных средств занимает незначительную долю в активах предприятия, что свидетельствует о низкой срочной платёжеспособности предприятия.

Следовательно, состав и структура активов и капитала удовлетворительная.

В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является как бы «возмутителем» определённого состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложения капитала, прежде всего, в оборотные фонды позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.

Исходя из этого, первым нашим шагом в анализе финансовой устойчивости МУП «Лальский Агротехцентр» будет определение источников формирования оборотных средств (таблица 7).

Как показал анализ, предприятие обладает собственными оборотными средствами. Предприятие прибегает к формированию долгосрочного заёмного капитала, и краткосрочные кредиты привлечены в небольшом объёме. Практическое присутствие краткосрочного и долгосрочного заёмного капитала связано с тем, что предприятие является кредитоспособным, поэтому может использовать банковский кредит для финансирования своей деятельности.

Таблица 7

Источники формирования оборотных средств предприятия, тыс. руб.

В сложившихся условиях для финансирования текущих активов предприятие также формирует большой объём кредиторской задолженности. Однако за анализируемый период объём кредиторской задолженности снизился. Обобщающим показателем финансовой устойчивости предприятия является излишек или недостаток источников для формирования запасов и затрат, получаемый в виде разницы величины запасов и затрат.

Далее рассчитаем обеспеченность собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат и определим тип финансовой устойчивости МУП «Лальский Агротехцентр» (таблица 8).

Таблица 8

Обеспеченность собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат и тип финансовой устойчивости ИУП «Лальский Агротехцентр», тыс. руб.

На предприятии за анализируемый период наблюдается недостаток собственных. И избыток чистых мобильных источников для формирования запасов и затрат. Следует отметить, что в результате привлечения краткосрочных кредитов и займов предприятие имеет достаточно нормальных источников для формирования запасов и затрат, что не требует привлечения большого объёма кредиторской задолженности. Причём доля этого вида заёмных средств из года в год уменьшается, что говорит о улучшении платежеспособности предприятия и ликвидности баланса.

Таким образом, предприятие относится к 2 типу финансовой устойчивости «нормальная».

Следующим шагом в анализе финансовой устойчивости МУП «Лальский Агротехцентр» будет определение коэффициентов финансовой устойчивости, анализ их значений и оценка в сравнении с нормативными значениями (таблица 9). За анализируемый период коэффициент автономии снизился на 0,048 и на конец 2012 г. составил 0,607. Соответственно увеличилась зависимость предприятия от заёмных средств, доля которых в общей валюте баланса на конец 2011 г. составила 0,247. Коэффициент автономии на протяжении последних 2-х лет в пределах оптимального значения, т.е. доля собственного капитала предприятия в общей валюте баланса оптимальна для российских условий.

Таблица 9

Коэффициенты финансовой устойчивости предприятия

Коэффициент финансовой зависимости тоже оптимального значения, т.е. отсутствует риск на не выполнение своих обязательств перед кредиторами.

Коэффициент финансового левериджа на конец 2012 г. увеличился по сравнению с 2010 г. на 0,122 и составил 0,648, таким образом, доля заёмных средств постоянно увеличивается, т.е. растёт зависимость предприятия от заёмных средств. Данный показатель отражает, что в 2010 г. на 1 руб. собственных средств было привлечено 52,6 коп. заёмных, а в 2012 г. уже 64,8 коп.

Коэффициент сохранности собственного капитала меньше 1, что свидетельствует о критической ситуации. Но данный показатель не имеет негативную тенденцию к уменьшению.

Коэффициент соотношения текущих активов и внеоборотных средств увеличивается, т.е. всё больше средств привлекается в оборот, что улучшает деятельность предприятия.

Индекс постоянного актива за последние два года на уровне оптимального значения, т.е. собственного капитала хватает на внеоборотные активы.

Для полной характеристики финансовой устойчивости МУП «Лальский Агротехцентр» проанализируем его платёжеспособность. С этой целью оценим балансы предприятия за последние три года с позиции их ликвидности.

Наиболее ликвидные активы предприятия меньше наиболее срочных обязательств, что уже свидетельствует о нарушении ликвидности баланса.

Для оценки уровня ликвидности рассчитаем коэффициенты (таблица 10). Все коэффициенты ликвидности, кроме абсолютной ликвидности предприятия за последние два года анализируемого периода выше оптимальных значений. Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2012 г. незначительно увеличился по сравнению с уровнем 2010 г., но остаётся очень низким - 0,020. У предприятия очень мало свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений по сравнению с краткосрочным заёмным капиталом. Поэтому только 2% текущей задолженности предприятия может быть погашена средствами, имеющими абсолютную ликвидность.

Таблица 10

Коэффициент ликвидности баланса МУП «Лальский Агротехцентр»

Коэффициент промежуточной ликвидности за анализируемый период высокий и в 2012 г. составил 1,576. Это свидетельствует о том, что для погашения краткосрочных долгов ликвидных активов достаточно.

Значение коэффициента уточнённой оценки ликвидности в анализируемом периоде также увеличилось. Данный показатель ещё раз подтверждает, что у предприятия есть реальная возможности оплатить обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период увеличился на 1,010 и на конец 2012 г. составил 2,595 т.е. оборотные активы на 259,5% покрывают краткосрочные обязательства предприятия. Таким образом, предприятие может платить даже по краткосрочным обязательствам.

Следовательно, анализ коэффициентов подтверждает, что предприятие МУП «Лальский Агротехцентр» находится в устойчивом финансовом положении. Коэффициенты отражают хорошую ликвидность и платежеспособность.

Определим кредитоспособность предприятия - способность своевременно и полно рассчитаться по своим долговоым обязательствам с банком с помощью методики оценки Сбербанка России.

Таблица 11

Классы показателей оценки кредитоспособности

К₁ - коэффициент абсолютной ликвидности;

К₂ - коэффициент промежуточной ликвидности;

К₃ - коэффициент текущей ликвидности;

К₄ - коэффициент финансирования;

К₅ - коэффициент рентабельности продаж.

Кроме того Сбербанк России установил коэффициенты значимости:

К₁ = 0,11; К₂ = 0,05; К₃ = 0,42; К₄ = 0,21; К₅ = 0,21.

Порядок расчета общей суммы баллов определяется по средней арифметической взвешенной:

∑W = 0,11×класс показателя + 0,05×класс показателя + 0,42 ×класс показателя + 0,21×класс показателя + 0,21×класс показателя

Для анализируемого предприятия:

∑W = 0,11 х 3 + 0,05 х 1 + 0,42 х 1 + 0,21 х 1 + 0,21 х 1 = 1,22

Следовательно, поскольку значение показателя 1,22, то предприятие относится к второму классу кредитоспособности. Кредитование заемщиков второго класса осуществляется на обычных условиях, т.е. при наличии соответствующих форм обеспечения.

финансирование основной производственный амортизационный

3. ОЦЕНКА И УПРАВЛЕНИЕ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

.1 Анализ основных средств

Для анализа состава структуры основных средств воспользуемся информацией из формы №5 за период 2010-2012 гг. (таблица 12).

Таблица 12

Состав и структура основных средств

Стоимость основных производственных средств предприятия за 2010-2012 гг. сократилась на 2543 тыс. руб. или на 40,6%. В структуре основных средств преобладают основные производственные фонды. Их стоимость за анализируемый период сократилась на 13,22%. При этом стоимость непроизводственных фондов предприятия в 2011 г. и 2012 г. полностью отсутствует, в 2010 г. на балансе предприятия находился жилой фонд, но в 2011 г. его передали г. Лузе, т.к. у предприятия не было средств на его содержание.

Доля активной части основных средств на предприятии достаточно высока и имеет тенденцию к увеличению. Однако стоимость транспортных средств сокращается: в 2012 г - 850 тыс. руб., что составило 53,7% от уровня 2010 г.

Наибольший удельный вес в структуре основных средств принадлежит машинам и оборудованию. Наименьшая доля в структуре основных средств у производственного инвентаря. При этом стоимость производственного инвентаря в 2012 г. возросла по сравнению с 2010 г. на 16 тыс. руб. или 151,6%.

На предприятии наиболее резко сократилась стоимость транспортных средств до 850 тыс. руб. в 2012 г., что составляет 53,6% от уровня 2010 г. Большая часть транспортных средств предприятия - грузовые машины и краны, с помощью которых перевозят лесопродукцию. Т.к. автопарк практически не обновляется, то предприятие с каждым годом списывает все большие стоимости непригодных к дальнейшему использованию транспортных средств.

В структуре основных средств увеличение доли наблюдается у сооружений. Это связано с передачей на баланс предприятия объектов водоснабжения (сеть водопроводов и три артезианские скважины).

Таким образом, на МУП «Лальский Агротехцентр» стоимость основных средств за три анализируемых года сократилась на 20,4%. При этом наиболее быстрыми темпами сокращается стоимость транспортных средств. Увеличилась стоимость только сооружений и производственного инвентаря. Предприятие избавляется от лишних и малоиспользуемых основных средств, сто свидетельствует о стремлении руководства улучшить структуру основных средств.

Движение и состояние основных средств предприятия характеризуют коэффициенты обновления, выбытия, прироста, амортизации и годности, которые представлены в таблице 13.

За анализируемый период по данным таблицы состояние основных средств изменилось. Положительным моментом является то, что стало больше поступать основных средств. В 2010 г. поступило основных фондов на 12894 тыс. руб., а в 2012 г. - на 29954 тыс. руб. Причём на предприятие больше других поступают основные средства, относимые к группе машины и оборудование. Например, в 2010 г. из 12894 тыс. руб. поступивших основных средств машин и оборудования поступило на 6283 тыс. руб. В 2012 г. были введены в эксплуатацию сооружения стоимостью 23963 тыс. руб. таким образом, предприятие, не смотря на кризисное положение, приобретает основные средства, которые относят к активной части основных производственных фондов.

Таблица 13

Анализ состояния, движения и воспроизводства основных средств

В 2010 и 2011 гг. коэффициент выбытия был низким, т.е. выбывала незначительная часть основных средств по сравнению с наличием на начало года. В 2012 г. этот показатель составил 0,439, т.е. 43,9% от стоимости основных средств на начало года было списано с баланса предприятия. При этом в 2012 г. поступило основных средств всего 29954 тыс. руб., коэффициент обновления составил 0,055 и, как следствие, коэффициент прироста был отрицательным -0,406. Прирост основных средств на МУП «Лальский Агротехцентр» имел место только в 2010 г., в последующих годах стоимость выбывших основных средств превышала стоимость поступивших.

Срок обновления основных средств МУП «Лальский Агротехцентр» в 2010 г. составлял 71,4 года, в 2012 г. сократился до 18,2 лет. Такой длительный срок обновления обусловлен критическим финансовым положением предприятия, отсутствием средств на обновление основных фондов.

Коэффициент амортизации по сравнению с 2010 г. увеличился с 0,378 до 0,449 - данное увеличение незначительно. Основные средства на предприятии в 2012 г. были амортизированы на 44,9. Большая часть основных средств пригодна для дальнейшего использования, но она уменьшается пропорционально коэффициенту амортизации.

Таким образом, на предприятии основные средства практически не обновляются. Предприятие воспроизводит основные фонды путём капитального ремонта, реконструкции.

Об эффективности использования основных средств говорят такие показатели, как фондовооружённость, фондоотдача фондоёмкость и фондорентабельность. Так как МУП «Лальский Агротехцентр» за 2010 и 2011 гг. получило убыток от продаж, то рассчитать показатель фондорентабельности за эти два года невозможно (таблица 14).

Таблица 14

Показатели эффективности использования основных средств

Данные таблицы 14 показывают, что фондовооружённость за анализируемый период снизилась с 120,48 тыс. руб. до 74,20 тыс. руб., что, несомненно, является отрицательным моментом. Показатель фондоотдачи увеличился с 0,55 руб. до 2,03 руб., т.е. на 1 руб. стоимости основных производственных фондов в 2010 г. приходилось 55 коп. выручки, а в 2012 г. сократилось до 2руб.03 коп. Фондоёмкость, наоборот, имеет тенденцию к снижению с 1,82 руб. в 2010 г. до 0,49 руб. в 2012 г.

В целом можно сказать, что основные средства используются на предприятии эффективно.

.2 Амортизационная политика

В системе формирования и реализации политики управления основными фондами предприятия одной из наиболее важных функций финансового менеджера является обеспечение своевременного и эффективного их обновления.

Интенсивность обновления основных производственных фондов определяется их физическим и моральным износом. В процессе этих видов износа основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные функциональные свойства и их дальнейшее использование становится либо технически невозможным, или экономически нецелесообразным. Скорость утраты основными средствами своих первоначальных функциональных свойств, а соответственно и уровень интенсивности их обновления, во многом определяются индивидуальными условиями их использования в процессе производственной деятельности. В соответствии с этими условиями различаются и нормы амортизационных отчислений. Амортизационная политика предприятия представляет собой составную часть общей политики управления основными производственными фондами, заключающуюся в индивидуализации интенсивности обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации. В процессе формирования амортизационной политики должны учитываться следующие факторы: объём используемых собственных основных производственных средств, методы отражения в учёте реальной стоимости используемых основных средств, разрешённые законодательством методы амортизации, состав и структура основных средств, темпы инфляции.

В учётной политике МУП «Лальский Агротехцентр» закреплено, что предприятие не приводит переоценку основных средств. Таким образом, амортизационные отчисления не характеризуют в полной мере фактический износ основных фондов предприятия. Занижение размера реального износа основных производственных фондов приводит к уменьшению скорости их обновления.

На МУП «Лальский Агротехцентр» амортизационные отчисления рассчитывают линейным методом, так как данный метод является самым простым. При этом методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

ПБУ 6/01 кроме линейного метода разрешает использовать способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания пропорционально объёму выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных работ.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объёкта и коэффициента ускорения.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта. При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

НК РФ закрепил два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Нелинейный метод схож со способом уменьшаемого остатка.

Использование нелинейного метода позволяет предприятию в первые годы эксплуатации списывает большую стоимость, нежели при использовании линейного метода. Таким образом, ускоряется процесс обновления основных производственных фондов.

Обновление основных производственных фондов предприятия может осуществляться путём простого или расширенного воспроизводства. Простое воспроизводство осуществляется по мере физического и морального их износа в пределах суммы накопленной амортизации (средства амортизационного фонда). Наряду с амортизационным фондом предприятия могут создавать ремонтный фонд, который также включается в себестоимость. Формами простого воспроизводства является замена устаревшего оборудования новым и капитальный ремонт.

Расширенное воспроизводство осуществляется с учётом необходимости формирования новых видов основных средств не только за счёт суммы накопленной амортизации, но и за счёт других финансовых источников (прибыли, долгосрочных финансовых кредитов). К формам расширенного воспроизводства относят новое строительство, расширение действующего предприятия, реконструкцию и модернизацию.

В настоящее время МУП «Лальский Агротехцентр» ремонтирует основные средства, проводит реконструкцию (например, в декабре 2005 г. была реконструирована система водопровода) и незначительную долю изношенных фондов заменяет новыми. На предприятии не создают резерв для ремонта основных средств. Текущий ремонт финансируется из текущих поступлений выручки от продажи, а капитальный - разовых поступлений от выбытия основных средств, так как из-за кризисного финансового положения предприятие не может воспользоваться банковским кредитом. Ремонт основных средств МУП «Лальский Агротехцентр», как правило, проводит хозяйственным способом, т.е. собственными силами. При этом разрабатываются планы-графики ремонтов и составляется калькуляция затрат по каждому конкретному ремонту.

.3 Управление финансирование основных средств

Финансирование обновления основных производственных фондов в целом сводится к двум вариантам.

Первый основывается на том, что весь объём обновления основных фондов финансируется за счёт собственного капитала, второй - на смешанном финансировании за счёт собственного и долгосрочного заёмного капитала.

Выбор соответствующего варианта финансирования обновления основных производственных фондов МУП «Лальский Агротехцентр» в целом осуществляется с учётом следующих основных факторов:

достаточности собственных финансовых ресурсов для обеспечения экономического развития предприятия в предшествующем периоде;

стоимость долгосрочного финансового кредита в сравнении с уровнем прибыли, генерируемой обновляемыми видами основных производственных фондов;

достигнутого соотношения использования собственного и заёмного капитала, определяющего уровень финансовой устойчивости предприятия;

доступности долгосрочного финансового кредита для предприятия.

В таблице 15 представлена структура финансирования основных средств в 2005 г.

Таблица 15

Структура финансирования основных средств МУП «Лальский Агротехцентр» в 2012 г.

Данные таблицы 15 свидетельствуют, что за счёт собственного капитала и краткосрочных банковских кредитов финансируется небольшой объём обновления основных средств завода. Основным источником является кредиторская задолженность, т.е. большую часть нового оборудования МУП «Лальский Агротехцентр» приобретает на условиях товарного кредита.

Данная ситуация связана с тем фактом, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии.

4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПОЛИТИКИ УПРАВЛЕНИЯ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

В условиях нехватки денежных средств для обновления основных средств МУП «Лальский Агротехцентр» следует использовать лизинг или долгосрочный кредит.

Приобрести имущество с помощью кредита взять его в лизинг - эта проблема может быть решена только при помощи финансово-экономического анализа.

Финансовая оценка операций по лизингу включает расчёт платежей и сопоставление полученных результатов с возможностями покупки материальных активов за счёт собственных инвестиционных ресурсов или заёмных кредитных источников.

В г. Кирове лизинговыми операциями занимается ряд организаций, среди которых ОАО машиностроительная лизинговая компания «Машлизинг», филиал в г. Кирове ЗАО «Балтийский лизинг», АКБ «Вятка-банк».

Классический лизинг носит трёхсторонний характер взаимоотношений: лизингодатель, лизингополучатель и продавец (поставщик) имущества. Лизинговая операция осуществляется по следующей схеме. Будущий лизингополучатель нуждается в каком либо имуществе, для приобретения которого у него нет свободных финансовых средств. Тогда он обращается в лизинговую компанию и заключается с ней лизинговую сделку. Согласно договору лизинга, лизингополучатель выбирает продавца, располагающего требуемым имуществом, а лизингодатель приобретает его в собственность и передаёт лизингополучателю в пользование на определённый срок за оговорённую в договоре лизинговую плату. По окончании договора от его условий имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя.

Основным видом деятельности МУП «Лальский Агротехцентр» заготовка леса. Для увеличения эффективности производства необходима углубленная переработка древесины. Новые универсальные многопильные станки, производства ОАО «Тюменского станкостроительного завода, стоят 613600-385000 рублей. Коммерческие банки г. Кирова предоставляют долгосрочные кредиты до 1000 тыс. руб. под 20-22% годовых. При этом оценивается платёжеспособность предприятия. Так как у МУП «Лальский Агротехцентр» не хватает собственных средств даже на формирование запасов и затрат, то банки откажут в предоставлении кредита.

Рассчитаем эффективность принятия управленческих решений о приобретении или аренде основного средства на условном примере. Сопоставим совокупные затраты на финансирование сделки по приобретению, например, станка двухвальный многопильный Ц2ДК стоимостью 613600 руб. (в том числе НДС - 93600 руб.) через лизинг и непосредственно за счёт кредитных ресурсов. Так как станок фрезерный относится в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ к 5 амортизационной группе, то установим нормативный срок службы 9 лет. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.Так как при расчёте амортизации будем использовать коэффициент ускорения амортизации, равный 3, то срок списания объекта уменьшится до 3 лет. Срок действия договора лизинга совпадает со сроком полезного использования станка. Для приобретения станка лизингодатель использует кредит, взятый на срок действия договора лизинга. Процентная ставка составляет 22% годовых.

Считаем, что возврат кредита осуществляется равными частями в течение 3 лет. Договором лизинга оговорён порядок расчёта комиссионного вознаграждения в размере 5% от стоимости станка. По окончании договора лизинга станок перейдёт в собственность лизингополучателя. Приобретатель имеет возможность использовать банковский кредит на приобретение станка. Сроки, процентные ставки, а также иные условия кредитования в целях сопоставимости анализа совпадают с условиями кредита, взятого лизингодателем для покупки имущества и сдачи в лизинг.

Лизингополучатель осуществляет периодические лизинговые платежи, которыми полностью возмещает стоимость имущества. В структуру лизингового платежа входят: сумма выплат по кредиту, взятому лизингодателем на покупку станка, проценты за кредит, сумма налога на имущество ,комиссионное вознаграждение.

Общая сумма лизинговых платежей, которую в течение 3 лет должен заплатить лизингополучатель, составляет согласно таблице 16 -1065357 руб., что на 73,6% больше стоимости станка (613600 руб.). Сумма НДС в лизинговых платежах составляет 162512,1 руб., на эту сумму уменьшаются реальные выплаты в бюджет.

Кроме того, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ сумма лизинговых платежей без НДС списывается в полном объёме на себестоимость, что при ставке налога на прибыль 24% даёт налоговую экономию 216682,8 руб. Итак, чистый денежный поток у лизингополучателя за весь период договора составляет 686162 руб

Таблица 16

Расчёт чистого денежного потока при приобретении станка на условиях лизинга, руб.

Так как было сделано допущение о сопоставимости кредитных взаимоотношений, то график возврата и сумма процентов за кредит в случае приобретения имущества с привлечением кредитных ресурсов будут одинаковы. В отличии от лизинга в случае приобретения имущества с привлечением кредита станок сразу становится собственностью приобретателя. Приобретатель начисляет сумму амортизации, причём к её норме уже не применяется коэффициент ускорения. При прочих равных условиях это приводит к увеличению срока списания имущества и увеличения суммы налога на него. Начисленная амортизация в течение 3 лет согласно таблице 16 составит 204533,3 руб., а общая сумма налога на имущество - 29820.27 руб. При списании указанных сумм на себестоимость организация уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 234353,6 руб. Таким образом, налоговая экономия составит 56244.86 руб. Чистый денежный поток у приобретателя составит 763559,4 руб., что на 11,3% больше, чем совокупные затраты приобретателя в случае использования лизинга.

Таблица 17

Расчёт чистого денежного потока при приобретении станка с привлечением кредита, руб.

Сравнение вариантов позволяет сделать вывод о том, что лучшим по критерию минимума совокупность затрат на реализацию проекта при данных условиях является приобретение станка на условиях лизинга.

С целью снижения расходов предприятия необходимо провести мероприятия по реализации объектов социальной сферы и жилищно-коммунального хозяйства.

Необходимость проведения указанных мероприятий обусловлена тем, что только в 2012 г. расходы на содержание ЖКХ составили 24508 тыс. руб., а расходы только 11073 тыс. руб., соответственно, убыток от содержания указанных объектов на балансе предприятия по итогам 2010 года составил 13435 тыс. руб.

Остаточная стоимость объектов социальной сферы и ЖКХ на 01.01.2011 г. составляла (таблица 18).

Таблица 18

Остаточная стоимость объектов социальной сферы и ЖКХ

После проведения инвентаризации и оценки использования объектов социальной сферы и ЖКХ внешний управляющий вправе приступить к реализации указанных объектов в соответствии учётом особенностей по реализации указанных объектов, установленной статьёй 132 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

Данная мера предполагает сокращение расходов предприятия ориентировочно на сумму до 10 000 тыс. руб. ежегодно, что позволит повысить эффективность производства в целом.

Предполагаемый срок реализации данных мероприятий - I квартал 2013 года.

Список имущества, который может быть представлен к реализации, отражён в таблице 19.

Таким образом, наибольший доход можно получить от реализации незавершённого строительства, а именно 31000 тыс. руб.

В целом за счёт реализации всего списка предприятие может привлечь дополнительно финансовых ресурсов на сумму 55250 тыс. руб. Помимо привлечения финансовых ресурсов предприятие снизит свои затраты на содержание имущественного комплекса.

Таблица 19

Перечень имущества МУП «Лальский Агротехцентр», возможный к реализации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объектом исследования выступило муниципальное унитарное предприятие «Лальский Агротехцентр».

За все три анализируемых года расходы МУП «Лальский Агротехцентр» превышали доходы. Финансовым результатом деятельности был убыток.

Стоимость основных производственных средств предприятия за 2010-2012 гг. сократилась на 188409 тыс. руб. или на 20,4%. При этом сокращается стоимость всех групп основных средств за исключением сооружений и производственного инвентаря.

В структуре основных средств преобладают основные производственные фонды. Их стоимость за анализируемый период сократилась на 13,22%. При этом стоимость непроизводственных фондов предприятия сократилась в 1,6 раза.

Наибольший удельный вес в структуре основных средств принадлежит зданиям: в 2010 г. - 56,0%, 2011 г. - 55,89%, 2012 г. - 50,20%. За анализируемый период стоимость зданий уменьшилась на 148409 тыс. руб. или 28.64%. Это связано с тем, что предприятие полностью переходит на производство «мирной» продукции. Зданий цехов, в которых ранее производилась военная продукция, долгое время использовались и стали разрушаться, капитальный ремонт их не производили в связи с критическим положением. Поэтому здания старых цехов сейчас сносят и соответственно снимают с баланса.

Наименьшая доля в структуре основных средств у производственного инвентаря. При этом стоимость производственного инвентаря в 2012 г. возросла по сравнению с 2010 г. на 2330 тыс. руб. или 935,54%.

На предприятии основные средства практически не обновляются. Предприятие воспроизводит основные фонды путём капитального ремонта, реконструкции и модернизации.

Фондовооружённость за анализируемый период возросла с 185,12 тыс. руб. до 279,52 тыс. руб., что, несомненно, является положительным моментом. Показатель фондоотдачи уменьшился с 0,69 руб. до 0,33 руб., т.е. на 1 руб. стоимости основных производственных фондов в 2010 г. приходилось 69 коп. выручки, а в 2012 г. сократилось до 33 коп. Фондоёмкость, наоборот, имеет тенденцию к увеличению с 1,44 руб. в 2010 г. до 3,04 руб. в 2012 г. Резкое снижение фондоотдачи по сравнению с уровнем 2010 г. произошло в 2011 г. - на 28 коп. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. отклонение было незначительным - 8 коп.

В целом можно сказать, что основные средства используются на предприятии не эффективно.

В учётной политике МУП «Лальский Агротехцентр» закреплено, что предприятие не проводит переоценку основных средств. Таким образом, амортизационные отчисления не характеризуют в полной мере фактический износ основных фондов предприятия. Занижение размера реального износа основных производственных фондов приводит к уменьшению скорости их обновления.

На МУП «Лальский Агротехцентр» амортизационные отчисления рассчитывают линейным методом, так как данный метод является простым. При этом методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В настоящее время МУП «Лальский Агротехцентр» ремонтирует основные средства, проводит реконструкцию (например, в декабре 2010 г. - апреле 2011 г. была реконструирована система внешней канализации) и незначительную долю изношенных фондов заменяет новыми. На предприятии не создают резерв для ремонта основных средств. Текущий ремонт финансируется из текущих поступлений выручки от продажи, а капитальный - разовых поступлений от выбытия основных средств, так как из-за кризисного финансового положения предприятие не может воспользоваться банковским кредитом. Ремонт основных средств МУП «Лальский Агротехцентр», как правило, проводит хозяйственным способом, т.е. собственными силами. При этом разрабатываются планы-графики ремонтов и составляется калькуляция затрат по каждому конкретному ремонту. За счёт собственного капитала и краткосрочных банковских кредитов финансируется небольшой объём обновления основных средств предприятия. Основным источником является кредиторская задолженность, т.е. большую часть нового оборудования МУП «Лальский Агротехцентр» приобретает на условиях товарного кредита.

Данная ситуация связана с тем фактом, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии.

В качестве мер совершенствования политики оценки и управления основными средствами было предложено:

использование лизинга;

реализация ряда объектов основных средств.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник.- М.: ИНФРА - М., 2007, - 239 с.

. Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия. - Киев: Ника-Центр Эльга, 2011. - 711 с.

. Бланк И.А. Управление активами. - Киев: Ника-Центр Эльга, 2011. - 573 с.

. Власова В.М. Финансовый менеджмент: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика. - 2004. - 128 с.

. Овсийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М.: Изд. Дом «Дашков и К^о», - 2010. - 152 с.

. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА - 2001, - 619 с.

. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. Под ред. Поляка Г.Б. -

-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 527 с.

. Финансовый менеджмент: Учебный курс/ Бланк И.А., - Киев: Эльга, 2011., Ника-Центр - 528 с.

. Финансовый менеджмент /Под ред. Шохина Е.И. М.: ФКК ПРЕСС, - 2002, - 408 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Номенклатура выпускаемой продукции

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Состав и структура оборотных средств

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Аналитические балансы МУП «Лальский Агротехцентр» (на конец периода) тыс. руб.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Состав и структура имущества предприятия

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Платёжный излишек (недостаток)