ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Оборотные средства в ООО «Кафадар» и их роль в производственном процессе

Введение

Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь оборотные средства, которые обеспечивают бесперебойный процесс производства и реализации продукции.

Тема данной дипломной работы является актуальной т.к. оборотные средства представляют собой одну из составляющих частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности. Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации, эффективного использования зависят процесс материального производства и финансовая устойчивость каждого предприятия. Именно поэтому их множества направлений эффективности важную роль играет организация оборотных средств, включающая: определение состава и структуры оборотных средств, установление потребности в них, выявление источников формирования оборотных средств.

Объектом исследования в данной дипломной работе является постановка учета оборотных средств на ООО «Кафадар».

Цель дипломной работы состоит в исследовании сущности оборотных средств, разработке теоретико-практических рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета движения оборотных средств, систематизации знаний по проведению анализа оборотных средств.

Поставленная цель работы предполагает решение комплекса следующих задач:

изучение теоретических основ сущности и содержания оборотных средств на предприятии и их роли в производственном процессе;

постановка задач учета и анализа оборотных средств предприятия;

изучение организации учета оборотных средств;

характеристика методической базы анализа и выбор эффективных методов, применяемых для анализа оборотных средств;

выработка практических рекомендаций по улучшению использования оборотных средств на предприятии;

выявление и систематизация положительных сторон и недостатков деятельности предприятия.

В первой главе данной работы раскрыта экономическая сущность оборотных средств, определяемая их ролью в обеспечении непрерывности процесса воспроизводства, в ходе которого оборотные производственные фонды и фонды обращения проходят как сферу производства, так и сферу обращения.

Во второй главе рассмотрено ведение бухгалтерского учета в бухгалтерии ООО «Кафадар». В первом параграфе данной главы дана краткая характеристика предприятия ООО «Кафадар», в которой рассмотрены виды деятельности предприятия, численность персонала, а также рассчитаны показатели платежеспособности и финансовой устойчивости. Которые позволяют судить об уровне текущей платежеспособности, о возможности предприятия в короткий срок трансформировать текущие активы в ликвидные средства для погашения краткосрочных обязательств, а также о степени участия собственного капитала в финансировании всего имущества.

Рассматривается учет производственных запасов, порядок их оценки, документальное оформление поступления и выбытия производственных запасов, отражение операций в синтетическом и аналитическом учете, порядок учета запасов на складах и в бухгалтерии.

Денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то очевидно, насколько важно состояние бухгалтерского учета денежных средств. В работе рассмотрено отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств, организация синтетического и аналитического учета денежных средство в кассе и на текущих счетах в национальной валюте ООО «Кафадар».

Важным является учет дебиторской задолженности, отношения с заказчиками и покупателями занимает одно из главных мест в деятельности ООО «Кафадар». Рассматривается учет дебиторской задолженности по торговым счетам, задолженности по расчетам с бюджетом, дебиторской задолженности персонала и прочей дебиторской задолженности.

В третьей главе проведен анализ оборотных средств и эффективности их использования. Эффективное использование во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах, что позволит с минимальными издержками получать прибыль.

Очень важным является проведение анализа изменения состава и динамики оборотных активов, поскольку это наиболее мобильные части капитала предприятия. Приведен вертикальный и горизонтальный анализ текущих активов ООО «Кафадар». Также в этом параграфе рассчитаны экономические показатели, характеризующие эффективность использования оборотных средств. оборотный учет производственный запас

Важным является проведение анализа производственных запасов, т.к. накапливание запасов связано с весьма значительным дополнительным оттоком денежных средств, что делает необходимой оценку возможности и целесообразности сокращения срока хранения материальных ценностей. В работе проведена оценка скорости оборота запасов, их срок хранения, структура товарно-материальных запасов, с помощью коэффициента накопления.

Наличие дебиторской задолженности существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Анализ структуры дебиторской задолженности, расчет показателей: оборачиваемости дебиторской задолженности, ее периода погашения, доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств.

Управление денежными средствами имеет такое же большое значение как управление товарно-материальными запасами и дебиторской задолженностью.

Глава I. Сущность оборотных средств в деятельности предприятия

.1 Сущность оборотных средств предприятия

Процесс производства и продажи продукции может осуществляться бесперебойно при наличии у предприятия не только необходимых основных фондов, нематериальных активов, но и оборотных средств, преимущественно в форме запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и т. д. Как и основные, оборотные средства функционируют в сфере производства, являясь материальной основой производства и представляют собой производственные фонды. Но в процессе функционирования средства труда и предметы труда по-разному и в разной степени переносят свою стоимость на стоимость производимого продукта. Этим и обусловлено деление производственных фондов на основные и оборотные [28,стр127].

Оборотные производственные фонды по вещественному содержанию представляют собой предметы труда, а также орудия труда, учитываемые в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Оборотные производственные фонды обслуживают сферу производства и полностью переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции, изменяя первоначальную форму в процессе одного производственного цикла [15,стр.96].

Оборотные производственные фонды представляют собой минимально необходимые для выполнения производственной программы запасы сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных материалов, топлива, запасных частей для ремонта, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также незавершенного производства.

Фонды обращения, хотя и не участвуют непосредственно в процессе производства, но необходимы для обеспечения единства производства и обращения. Характер и сфера их функционирования создают предпосылки для выделения их в самостоятельное понятие «фонды обращения».

Фонды обращения состоят из запасов готовой продукции на складе предприятия, товаров, отгруженных потребителям, и остатков денежных средств на счетах в банке и в кассе предприятия.

Оборотные производственные фонды и фонды обращения тесно связаны между собой. Их движение имеет одинаковый характер и составляет единый процесс кругооборота фондов предприятия [15,стр.101].

При этом происходит постоянная и закономерная смена форм авансированной стоимости: из денежной она превращается в товарную, затем в производственную и снова в товарную и денежную. Таким образом, возникает объективная необходимость авансирования средств для обеспечения непрерывного движения оборотных производственных фондов и фондов обращения в целях создания необходимых производственных запасов, задела незавершенного производства, готовой продукции и условий для ее реализации.

Производственно-коммерческий (операционный) цикл представляет собой период полного оборота всей суммы оборотных активов, в процессе которого происходит смена их формы.

Движение оборотных средств предприятия в процессе производственно-коммерческого цикла проходит четыре основные стадии, последовательно меняя свою форму.

На первой стадии денежные и другие высоколиквидные активы (векселя, депозитные вклады и т. п.) используются для приобретения сырья, материалов, топлива и т. д., то есть запасов факторов производства.

На второй стадии запасы отдельных факторов производства в результате непосредственной производственной деятельности превращаются в запасы готовой продукции.

На третьей стадии запасы готовой продукции реализуются потребителям и до наступления оплаты преобразуются в дебиторскую задолженность.

На четвертой стадии (инкассировании) оплаченная дебиторская задолженность вновь преобразуется в денежные активы (часть которых до наступления срока их использования может храниться в форме высоколиквидных краткосрочных финансовых вложений).

Важнейшей характеристикой производственно-коммерческого цикла, существенно влияющей на объем, структуру и эффективность использования оборотных средств предприятия, является его общая продолжительность. Она включает период времени до момента расходования денежных и других высоколиквидных активов на приобретение производственных запасов до поступления денег от дебиторов за проданную им готовую продукцию.

Таким образом, движение оборотных производственных фондов и фондов обращения носит одинаковый характер и составляет единый процесс. Это дает возможность объединить оборотные производственные фонды и фонды обращения в единое понятие - оборотные средства

Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения, которые обеспечивают непрерывность процесса производства и продажи продукции [19,стр.122].

Наличие оборотных средств в минимально необходимых размерах, обеспечивающих нормальную производственную и коммерческую деятельность предприятия, является непременным условием успешного выполнения ими своих функций.

На каждом конкретном предприятии величина оборотных средств, их состав и структура зависят от характера и сложности производства, длительности производственного цикла, стоимости сырья, условий его поставки, принятого порядка расчетов и т. п. В различных отраслях удельный вес оборотных фондов в составе производственных фондов предприятия неодинаков. Так, например, на предприятиях тяжелой промышленности он ниже, чем на предприятиях легкой промышленности.

Оборотные средства предприятия, являясь одной из основных финансовых категорий, оказывающих существенное влияние на сферу производства и сферу обращения, выполняют такие основные функции, как производственную и платежно-расчетную.

Производственная функция заключается в денежном обеспечении непрерывности процесса производства.

Платежно-расчетная функция оборотных средств проявляется в непосредственном влиянии на состояние расчетов в народном хозяйстве и тем самым на денежное обращение в стране. Как уже отмечалось, объединение оборотных фондов и фондов обращения в одно понятие основано на экономической сущности оборотных средств, призванных обеспечивать непрерывность всего воспроизводственного процесса, в ходе которого фонды обязательно проходят как стадию производства, так и стадию обращения.

Однако определение оборотных средств как авансированных денежных средств, направляемых на создание запасов оборотных производственных фондов и фондов обращения, не раскрывает полного экономического содержания этой категории, поскольку оно не учитывает, что наряду с авансированием определен ной суммы денежных затрат происходит объективный процесс авансирования в эти же запасы стоимости прибавочного продукта, создаваемого трудом в процессе производства. Поэтому у рентабельных предприятий, как правило, при завершении кругооборота фондов общая сумма авансированных оборотных средств возрастает на долю прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия. У отдельных нерентабельных предприятий при завершении кругооборота фондов наличие оборотных средств уменьшается на сумму внеплановых убытков.

Таким образом, при определении сущности оборотных средств предприятий необходимо исходить из того, что в создаваемые запасы производственных фондов и фондов обращения авансируется их стоимость. Поэтому при планировании и учете на балансах материальных оборотных средств только лишь в сумме авансированных в них денежных средств заведомо уменьшается размер национального богатства нашей страны на сумму разницы между стоимостью готовой продукции и товаров отгруженных и их себестоимостью. Известно, что материальные оборотные средства составляют значительную часть национального богатства страны. Кроме того, на сумму этой разницы уменьшается размер потерь по бесхозяйственности, допускаемых отдельными предприятиями и организациями в связи с порчей <http://click02.begun.ru/click.jsp?url=zzuS3VZQUVADehCp7*13p8vLSY887aOU9KwCi79NMbgpk5RXLmoL3K0F8uU4tA*n0IWLkx4hOjd5Q7UWNoziECxiXLrkSC9kpKhir-HqD*k6Zk*Lfbk39Kms3CD6-TUmrXR6YhWKapsMBsQQlmiju5tS-9GTOWnzzLW-7uMphucw-L5uNpqa50BBhmEWTM1z2f6E2m1dP*vEZdMfH8RECcf6V-2ncfGN5pIEIHCH*ea01k9-AOvaOa4eqHl7E1mcrbHP5pzt8xxiP7p9S4Vgg36*I33Xfbz8zlgFJ2KsEwZdro1pHMaRXrXXgTm0n*WDG8vZqcRO23IGmgdXpMR-9CnE7OU> готовой продукции, недостачами и хищениями [19,стр.127].

Исходя из вышеизложенного, можно дать следующее определение оборотных средств предприятия.

Оборотные средства представляют собой авансированную в денежной форме стоимость для образования и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения в минимально необходимых размерах, обеспечивающих непрерывность процесса производства и своевременность осуществления расчетов.

Правильная организация, сохранность и эффективность использования оборотных средств имеют большое значение для обеспечения непрерывного процесса общественного воспроизводства, устойчивого финансового состояния всех субъектов хозяйствования, нормального денежного обращения, реального накопления национального богатства страны.

Все это обусловлено особым экономическим содержанием данной финансовой категории, двойственным ее содержанием, соединившим в себе авансированные денежные средства и стоимость материальных ресурсов в виде запасов сырья, топлива, полуфабрикатов, готовой продукции и других видов материальных ценностей. Поэтому наличие оборотных средств, с одной стороны, характеризует размер денежных средств, а, с другой стороны, запасы товарно-материальных ценностей как часть национального богатства.

.2 Состав и структура оборотных средств

Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность, должно иметь оборотный капитал, который обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Оборотный капитал (его синонимы: оборотные средства, мобильные активы, текущие активы) - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Сущность оборотных средств определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения[19,стр.122].

Все оборотные средства, которые есть на предприятии, классифицируют следующим образом:

. по источникам формирования:

собственные - они обеспечивают финансовую устойчивость и оперативную самостоятельность хозяйствующего субъекта;

заемные (привлеченные).

. по размещению оборотных средств, в воспроизводственном процессе подразделяются:

оборотные производственные фонды;

фонды обращения.

Оборотные производственные фонды функционируют в процессе производства. Они подразделяются на предметы труда и орудия труда. Наибольшую долю составляют производственные фонды, участвующие в создании стоимости.

Фонды обращения функционируют в процессе обращения, т.е. реализации готовой продукции и приобретения товарно-материальных ценностей. Величина фондов обращения должна быть достаточной для обеспечения четкого и ритмичного процесса обращения.

Исходя из принципов организации и регулирования производства и обращения: нормируемые, ненормируемые.

Нормируемые оборотные средства - это собственные оборотные средства. При нормировании, главной задачи является: определение минимума оборотных средств, обеспечивающих нормальную работу. В процессе нормирования разрабатывают нормы и нормативы.

Нормы оборотных средств - это относящаяся величина соответствия минимуму, экономически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей. Она устанавливается, как правило, в днях. Нормы зависят от норм расхода материалов в производстве, норм износа, стойкости запасных частей и инструментов, длительности производственного цикла, условий снабжения и сбыта, времени придания некоторым материалам, определенных свойств, необходимых для простого потребления и др[28,стр.129].

Все оборотные средства можно разделить на 2 части: постоянный и переменный оборотный капитал.

Постоянный оборотный капитал (синоним: системная часть текущих активов) - та часть текущих активов, потребность в которых относительно постоянна в течение всего операционного цикла.

Переменный оборотный капитал (синоним: варьирующая часть текущих активов) - та часть текущих активов, потребность в которых возникает лишь в пиковые моменты операционного цикла.

Оборотные средства включают следующие основные элементы: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства.

Второй раздел бухгалтерского баланса "Текущие активы" включает:

товарно-материальные запасы;

краткосрочную дебиторскую задолженность;

краткосрочные инвестиции;

денежные средства.

В НСБУ 2 "Товарно-материальные запасы" дается следующее определение, что такое товарно-материальные запасы.

Товарно-материальные запасы это активы, предназначенные для продажи при обычной хозяйственной деятельности; для потребления в процессе производства и при оказании услуг, а также числящиеся в незавершенном производстве [25,стр.220].

Товарно-материальные запасы определены в балансе по различным статьям: материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, продукция и товары. Структура товарно-материальных запасов представлена на рисунке 1.2.1. Товарно-материальные запасы включают материальные ценности, находящиеся в распоряжении предприятия и предназначенные:

для разового потребления производства;

отражения в составе незавершенного производства;

продажи в таком же виде или после дополнительной обработки в процессе производства.

Основное правило оценки и отражения запасов на предприятии состоит в исчислении их по первоначальной (исторической) стоимости, в качестве которой может выступать:

для товаров, приобретенных у третьих лиц, - стоимость приобретения, включающая покупную стоимость и расходы по доставке;

для товаров и услуг собственного производства - фактическая себестоимость произведенных запасов, которая включает прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, а также косвенные производственные расходы;

при обмене запасов в процессе коммерческих операций между независимыми сторонами - рыночная стоимость;

при внесении запасов в качестве взноса в капитал и безвозмездном получении или при дарении - справедливая рыночная стоимость или по сумме, определенной независимой экспертизой [25,стр.223].

Сырье и материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, животные, товары и другие приобретенные ценности, отражаются по первоначальной стоимости (стоимости приобретения) включающей:

покупную стоимость (цену) запасов;

таможенные сборы за импортированные запасы;

дополнительные расходы по приобретению, к которым относятся прямые или косвенные затраты по доставке товаров.

Не включаются в стоимость приобретения затраты, которые впоследствии должны быть возвращены предприятию налоговыми органами, а также торговые скидки.

Незавершенное производство, полуфабрикаты и готовая продукция, а также другие ценности, производимые предприятием, оцениваются по фактической себестоимости, состоящей из:

прямых материальных затрат;

прямых затрат на оплату труда;

переменных косвенных производственных затрат.

Запасы, полученные в результате обменных операций (бартера), оцениваются по одному из следующих способов:

) по справедливой рыночной стоимости запасов, полученных в результате обмена, скорректированной на сумму, уплаченных (полученных) денежных средств или их эквивалента;

) по справедливой рыночной стоимости запасов, переданных в процессе обмена, скорректированной на сумму уплаченных (полученных) денежных средств и их эквивалента;

) по балансовой стоимости запасов, предназначенных для обмена в случае подтверждения реальной рыночной стоимости;

) по договорной (контрастной) стоимости.

В 7-ом параграфе НСБУ-2 "Товарно-материальные запасы" содержится другое правило оценки запасов. В нем предусматривается, что товарно-материальные запасы отражаются в финансовых отчетах по наименьшей сумме из себестоимости и чистой стоимости реализации [25,стр.224].

Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты по приобретению, переработке и прочие, связанные с доставкой запасов к месту хранения и приведению их в надлежащее состояние.

Чистая стоимость реализации - это предполагаемая продажная цена товарно-материальных запасов в ходе обычной хозяйственной деятельности, уменьшенная на возможные расходы по продажам, транспортные, уступленные комиссионные, расходы гарантийного периода и другие.

Оценка запасов по чистой стоимости реализации применяется в случае, когда она ниже себестоимости, что имеет место при:

снижение цены реализации запасов;

частичном или полном устаревании запасов;

возрастании предполагаемых затрат на комплектацию и организацию их продаж.

Текущая оценка наличия и выбытия товарно-материальных запасов осуществляется по видам цен или себестоимости, определяемым следующими методами:

) Метод нормативной себестоимости - для текущей оценки и оперативного контроля наличия и движения готовой продукции и незавершенного производства.

) Метод розничных продаж - для оценки большого количества товаров, имеющих приблизительно одинаковую прибыль в цене продаж или быстро меняющемся ассортименте.

) Метод идентификации - для оценки запасов, произведенных и предназначенных для специальных проектов, для которых можно определить индивидуальную наценку.

) Метод средневзвешенной стоимости - или метод ФИФО (первое поступление - первое выбытие) - предполагает, что стоимость выбывающих товарно-материальных запасов за отчетный период оценивается по стоимости приобретения последних поступивших партий товарно-материальных запасов.

) Средневзвешенная стоимость единицы товарно-материальных запасов рассчитывается как отношение суммы общей стоимости начального остатка запаса и общей стоимости поступлений запасов к сумме количества начальных остатков запасов и количества поступивших запасов[25].

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. В процессе хозяйственной деятельности предприятия формируется комплексная и разнообразная система экономических и юридических отношений с покупателями и заказчиками за поставленные товары и оказанные услуги, персоналом предприятия, государственным бюджетом по оплате налогов и сборов, другими юридическими и физическими лицами. В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и контроль ее погашения.

Дебиторская задолженность представляет собой юридические права предприятия в качестве кредитора по получению от юридических и физических лиц, называемых дебиторами, определенной суммы денежных средств, материальных или иных ценностей при наступлении срока, установленного заключенными договорами, полученными векселями или другими документами [25,стр.262].

Дебиторская задолженность предприятий классифицируется по следующим признакам:

по экономическому содержанию: задолженность по торговым счетам; задолженность по расчетам с бюджетом; задолженность персонала; задолженность по начисленным доходам; прочая задолженность;

в зависимости от срока погашения: краткосрочная задолженность (не более одного года); долгосрочная задолженность (более одного года).

Краткосрочная дебиторская задолженность включает задолженность разных юридических и физических лиц предприятию со сроком погашения не более 12 месяцев: по торговым счетам; связанных и несвязанных сторон; по расчетам с персоналом; авансы выданные; налог на добавленную стоимость к возмещению; прочая краткосрочная дебиторская задолженность [25,стр.263].

Состав, а также порядок признания, оценки, образования и погашения дебиторской задолженности регламентируется Концептуальными основами подготовки и составления финансовых отчетов, НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия», НСБУ 5 « Представление финансовых отчетов», НСБУ 11 «Строительные подряды», НСБУ 17 «Учет аренды», НСБУ 18 «Доход».

Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц [19,стр.141].

Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности - во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности - необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия возникают различные взаимоотношения с другими предприятиями, а также с физическими лицами, включая членов трудового коллектива. Так, для оплаты поставленной продукции и оказанных услуг предприятия выдают счета покупателям и заказчикам. Одновременно у самих предприятий возникают обязательства перед поставщиками по оплате приобретенных материалов, перед государственным и местными бюджетами по уплате налогов и сборов, перед персоналом по оплате труда и т.д.

В деятельности любого предприятия чрезвычайно важное значение принадлежит наличию денежных средств и их движению. Ни одно предприятие не может осуществлять свою деятельность без денежных потоков: с одной стороны, для выпуска продукции или оказания услуг необходимо закупить сырье, материалы, нанять рабочих и т.п., и это обуславливает выбытие денежных средств, с другой стороны, за проданную продукцию или оказанные услуги предприятие получает денежные средства.

Кроме того, предприятию необходимы денежные средства для уплаты налогов в бюджет, оплаты общих и административных расходов, выплаты дивидендов своим акционерам, для пополнения или обновления парка оборудования и т.д.

Денежные средства - это текущие активы, которые имеют форму или выполняют функцию денег [25,стр.311].

Итак, в состав денежных средств входят: денежные средства в кассе; на расчетном и валютных счетах; на специальных счетах в банках; денежные средства в пути; связанные денежные средства.

В бухгалтерском учете и финансовой отчетности денежные средства классифицируются по следующим признакам:

а) в зависимости от валюты, в которой они выражены:

денежные средства в национальной валюте;

денежные средства в иностранной валюте;

б) в зависимости от формы существования и места хранения:

наличные денежные средства;

безналичные денежные средства (на счетах);

другие денежные средства (денежные документы и пр.);

в) в зависимости от возможности использования:

связанные денежные средства;

несвязанные денежные средства.

Связанные денежные средства - это денежные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, но которые не могут быть использованы им по определенным причинам. К ним относятся, например, денежные средства на банковских счетах, арестованных или заблокированных до выяснения соответствующих обстоятельств.

Несвязанными денежными средствами являются денежные средства, которые принадлежат предприятию и могут быть свободно им использованы [25,стр.312 ].

Наиболее точная группировка денежных средств по разным критериям в целях правильного ведения бухгалтерского учета приведена на рисунке 1.2.3.

Все предприятия независимо от вида собственности и организационно-правовой формы в процессе своей деятельности обязаны производить расчеты с юридическими и физическими лицами в безналичном порядке. Поэтому предприятия хранят денежные средства, как правило, на банковских счетах.

Вместе с тем для осуществления текущих расчетов предприятиям разрешено иметь и определенную денежную наличность.

Поступление и хранение денежной наличности, а также расчеты наличными осуществляются через кассу предприятия.

Порядок осуществления кассовых операций установлен Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова, утвержденными Постановлением Правительства Республики Молдова № 764 от 25 ноября 1992 года, с последующими изменениями и дополнениями.

Кассовые операции осуществляются кассиром, который несет материальную ответственность за сохранность денежной наличности и ценных бумаг, принятых на хранение. Материальная ответственность имеет юридический характер лишь в том случае, если с кассиром заключен договор о материальной ответственности.

Предприятиям разрешается хранить в кассе денежные средства, необходимые для хозяйственных нужд, командирования работников в служебных целях и т.д. в пределах лимитов, установленных коммерческим банком, в котором открыты их банковские счета.

Наличные денежные средства могут поступить в кассу предприятия с банковского счета, от продажи продукции, товаров и услуг за наличный расчет, при возврате авансов, не использованных подотчетными лицами, при возмещении ущерба материально ответственными лицами и т.д [25,стр.315].

.3 Источники формирования оборотных средств

В процессе кругооборота оборотных средств источники их формирования, как правило, не различаются. Однако это не означает, что система формирования оборотных средств не оказывает влияния на скорость оборота и эффективность использования оборотных средств. Избыток оборотных средств будет означать, что часть капитала предприятия бездействует и не приносит дохода. Вместе с тем недостаток оборотного капитала будет тормозить ход производственного процесса, замедляя скорость хозяйственного оборота средств предприятия [28,стр.129].

Вопрос об источниках формирования оборотных средств важен еще с одной позиции. Конъюнктура рынка постоянно меняется, поэтому потребности предприятия в оборотных средствах нестабильны. Покрыть эти потребности только за счет собственных источников становится практически невозможным. Привлекательность работы предприятия за счет собственных источников уходит на второй план. Опыт показывает, что в большинстве случаев эффективность использования заемных средств оказывается более высокой, чем собственных.

Поэтому основной задачей управления процессом формирования оборотных средств является обеспечение эффективности привлечения заемных средств.

Структура источников формирования оборотных средств охватывает:

собственные источники;

заемные источники;

дополнительно привлеченные источники.

Как правило, минимальная потребность предприятия в оборотных средствах покрывается за счет собственных источников: прибыли, уставного капитала, резервного капитала, фонда накопления и целевого финансирования. Однако в силу целого ряда объективных причин (инфляция, рост объемов производства, задержек в оплате счетов клиентов и др.) у предприятия возникают временные дополнительные потребности в оборотных средствах. В этих случаях финансовое обеспечение хозяйственной деятельности сопровождается привлечением заемных источников: банковских и коммерческих кредитов, займов, инвестиционного налогового кредита, инвестиционного вклада работников предприятия, облигационных займов.

Банковские кредиты предоставляются в форме инвестиционных (долгосрочных) кредитов или краткосрочных ссуд. Назначение банковских кредитов - это финансирование расходов, связанных с приобретением основных и текущих активов, а также финансирование: сезонных потребностей предприятия; временного роста товарно-материальных запасов; временного роста дебиторской задолженности; налоговых платежей; экстраординарных расходов.

Краткосрочные ссуды могут предоставляться: правительственными учреждениями, финансовыми компаниями, коммерческими банками, факторными компаниями.

Инвестиционные кредиты могут предоставляться: правительственными учреждениями, страховыми компаниями, коммерческими банками, андеррайтерами, индивидуальными инвесторами.

Наряду с банковскими кредитами источниками финансирования оборотных средств являются также коммерческие кредиты других предприятий и организаций, оформленные в виде займов, векселей, товарного кредита и авансового платежа [10,стр.155].

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется предприятиям органами государственной власти. Он представляет собой временную отсрочку налоговых платежей предприятия. Для получения инвестиционного налогового кредита предприятие заключает кредитное соглашение с налоговым органом по месту регистрации предприятия.

Инвестиционный взнос (вклад) работников - это денежный взнос работника в развитие экономического субъекта под определенный процент. Интересы сторон оформляются договором или положением об инвестиционном вкладе.

Потребности предприятия в оборотных средствах могут покрываться также за счет выпуска в обращение долговых ценных бумаг или облигаций. Облигация удостоверяет отношения займа между держателем облигации и лицом, эмитировавшим документ. По срокам займа облигации классифицируются на краткосрочные (1-3 года), среднесрочные (3 - 7 лет), долгосрочные (7 - 30 лет). Облигации предприятий, как правило, являются высокодоходными ценными бумагами, хотя надежность их ниже, чем у других видов ценных бумаг[15,стр.156].

Облигации предполагают срочность, возвратность и платность с фиксированной, плавающей или равномерно возрастающей купонной ставкой, а также с нулевым купоном (беспроцентные облигации). Выплата дохода по беспроцентным облигациям производится один раз при погашении ценных бумаг по выкупной цене.

.4 Краткая характеристика нормативных и законодательных актов по учету оборотных средств

Ведение бухгалтерского учета оборотных активов в РМ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющие различный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно разделить следующим образом:

Законодательные акты, указы Президента РМ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно ведение бухгалтерского учета;

Национальные стандарты(положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

Методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РМ и других ведомств;

Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.).

Основным законодательным актом является Закон «О бухгалтерском учете» № 113-XVI от 27.04.2007г. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Согласно статье 7 настоящего закона, субъект обязан вести бухгалтерский учёт и составлять финансовые отчёты в порядке, предусмотренном настоящим законом, стандартами бухгалтерского учёта, планом счетов бухгалтерского учёта и другими нормативными актами.

Согласно статье 15 настоящего закона, субъект, применяющий систему бухгалтерского учёта путём двойной записи, обязан вести учёт активов, собственного капитала, обязательств, затрат, расходов и доходов на основе счетов бухгалтерского учета.

Порядок осуществления кассовых операций установлен Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве РМ № 764 от 25.11.1992г.

Порядок открытия, ведения и закрытия банковских счетов в банках РМ, утвержденным решением Административного совета НБМ № 415 от 30.12.1999г.

Порядок осуществления расчетов в РМ регулируется Регламентом об использовании платежных документов при осуществлении безналичных платежей на территории РМ, утвержденным Постановлением Национального банка Молдовы № 1501 от 26.07.2003г., и Положением об организации банками платежей по карточкам на территории РМ № 58/11-02 от 22.05.1997г. с последующими изменениями и дополнениями.

К нормативным документам также относятся стандарты бухгалтерского учета, которые определяются как свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Закон «О бухгалтерском учете» конкретизирует Национальные Стандарты Бухгалтерского Учета. Особенно важным является НСБУ-1 «Учетная политика предприятия», поскольку в нем изложены основные принципы учета. НСБУ-2 «Товарно-материальные запасы» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности товарно-материальных запасов. Состав, а также порядок признания, оценки, образования и погашения дебиторской задолженности регламентируются Концептуальными основами подготовки и составления финансовых отчетов, НСЧБУ-3 «Состав затрат и расходов предприятия», НСБУ-5 «Представление финансовых отчетов», НСБУ-11 «Строительные подряды», НСБУ-17 «Учет аренды», НСБУ-18 «Доход». При учете инвестиций предприятия руководствуются НСБУ-25 «Учет инвестиций», НСБУ-27 «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние предприятия», НСБУ-28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия».

К числу важных документов относится также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Для учета оборотных активов План счетов предусматривает следующие системы счетов:

группа 21 «Товарно-материальные запасы»: 211 «Материалы», 212 «Животные на выращивании и откорме», 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 215 «Незавершенное производство», 216 «Продукция», 217 «Товары»;

группа 22 «Краткосрочная дебиторская задолженность»: 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», 222 «Поправка на сомнительные долги», 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон», 224 «Краткосрочные авансы выданные», 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом», 226 «Предстоящая дебиторская задолженность», 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам», 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»;

группа 23 «Краткосрочные инвестиции»: 231 «Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны», 232 «Краткосрочные инвестиции в связанные стороны», 233 «Уменьшение стоимости краткосрочных инвестиций»;

группа 24 «Денежные средства»: 241 «Касса», 242 «Текущие счета в национальной валюте», 243 «Текущие счета в иностранной валюте», 244 «Специальные счета в банках», 245 «Денежные переводы в пути», 246 «Денежные документы»;

группа 25 «Прочие текущие активы»: 251 «Текущие расходы будущих периодов»,252 «Другие текущие активы».

К рабочим документам по бухгалтерскому учету самого предприятия относятся Указания, Инструкции, Положения, Приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными документами.

Таким образом, современное нормативно-правовое регулирование осуществляется на всех уровнях законодательства РМ и является обязательным для исполнения при ведении бухгалтерского учета на предприятии.

Глава II: Учет оборотных средств на предприятии ООО «Кафадар»

.1 Характеристика предприятия ООО «Кафадар»

ООО «Кафадар» - общество ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицам, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде арбитраже и третейском суде.

ООО «Кафадар» создано вследствие реорганизации сельскохозяйственного производственно-потребительского кооператива «Кафадар» 24.07.2000 года, с целью получения предпринимательского дохода на основании постановления Правительства Республики Молдова от 01.10..1991 г № 500.

Документ, регулирующий деятельность предприятия, Устав ООО «Кафадар» утвержденный учредителями на общем собрании.

Уставный капитал предприятия установлен уставом ООО «Кафадар» и составляет 5400 леев.

Общество создано в целях получения предпринимательского дохода от следующих видов услуг, работ хозяйственной деятельности:

а) выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство;

б) выращивание ягод винограда, плоды, орехи и другие плодовые культуры для производства напитков;

в) животноводство;

г) сельскохозяйственные услуги;

д) выращивание табака, подсолнечника, рапса;

е) другая деятельность, не запрещенная действующим законодательством.

ООО «Кафадар» арендовало у владельцев земельные квоты, имущество и имеет в наличии1092 га. Из них 169 - виноградники, 175 - сады, 115 - пашня.

Организационная структура управления на данном предприятии:

Руководитель предприятия;

заместитель руководителя;

главный агроном;

агроном по защите растений;

главный инженер;

бригадир виноградной бригады;

бригадир садоводческой бригады;

бригадир полеводческой бригады.

На предприятии существуют следующие структурные подразделения:

отдел сбыта;

бухгалтерия;

бригады.

В составе работающих на предприятии можно выделить административный и инженерно-технический персонал, и рабочих. Численность рабочих - 349 человек, численность административного и инженерно-технического персонала составляет 18 человека. Таким образом, в структуре работающих на предприятии преобладают рабочие, которые занимают 94,8 % от их общей численности, а административный и инженерно-технический персонал соответственно 5,2 %. В настоящее время предприятие полностью обеспечено рабочими кадрами и специалистами.

Более подробное ознакомление с деятельностью предприятия невозможно без проведения анализа финансового состояния, который показывает, по каким направлениям надо вести работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Финансово-экономические показатели, характеризующие финансовое состояние ООО «Кафадар» за 2009 - 20011 гг. представлены в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1

Финансово-экономическая характеристика ООО «Кафадар» за 2009 - 2011 гг.  (в леях)

Анализируя данные таблицы, можно сделать следующие выводы.

Доходы от продаж увеличились в 2011г. по сравнению с 2010г. на 6174796 леев, а по сравнению с 2009г. увеличились на 8141846 леев.

Себестоимость продаж за анализируемый период также увеличилась в 2011г. по сравнению с 2010г. на 26 %, а по сравнению с 2009г. на 35,73 %, что отрицательно влияет на прибыль предприятия.

Получение в 2011г. чистой прибыли в размере 4531357 леев по сравнению с 2010г. и по сравнению с убытком в 2009г. оценивается положительно, так как повышается финансовая устойчивость предприятия и расширяется возможности его роста.

Общие активы «Кафадар» увеличились в 2011г. по сравнению с 2010г. на 139,68 процентных пунктов, а по сравнению с 2009г. на 173,5 процентных пунктов. Наибольшее влияние на рост общих активов оказало увеличение суммы текущих активов. Увеличение общих активов свидетельствует о расширении предприятием хозяйственного оборота.

Производительность труда в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличилась на 42837,61 леев/чел, а по сравнению с 2009г. на 548449,08 леев/чел. Данное увеличение производительности труда характеризуется значительным ростом объема продаж и рациональным количеством персонала.

Качественными характеристиками использования долгосрочных активов являются фондоотдача и фондовооруженность.

Фондоотдача увеличилась в 2011г. по сравнению с 2010г. и 2009г. на 0,45 лей/лей и 0,92 лей/лей соответственно; это оценивается положительно, так как возросла стоимость товарооборота, приходящаяся на 1 лей среднегодовой стоимости основных средств.

Показатель фондовооруженность увеличился в 2011г. по сравнению с 2010г. на 9600,87 лей/чел, а по сравнению с 2009г. на 11368,06 лей/чел. Данное изменение повлияло на рост объема продаж и на рост производительности труда.

В 2011г. экономическая рентабельность по сравнению с 2010г. увеличилась на 44,18 процентных пунктов, а по сравнению с 2009г. на 83,4 процентных пунктов, следовательно, каждый привлеченный лей, в независимости был он собственным или заемным в 2011г. был использован более эффективно, чем в 2010г. и в 2009г. Финансовая рентабельность в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличилась на 57,84 процентных пунктов, а по сравнению с 2009г. на 117,12 процентных пунктов, что свидетельствует о эффективном использовании собственных источников финансирования. Рентабельность продаж в 2011г. повысилась по сравнению с 2010г. на 26 процентных пунктов, а по сравнению с 2009г. на 46,16 процентных пунктов.

Коэффициент текущей ликвидности ООО «Кафадар» в 2011г. увеличился по сравнению с 2010г. на 2,5 пунктов, а по сравнению с 2009г. на 2,65 пунктов. Коэффициент промежуточной ликвидности в 2011г. по сравнению с 2010г. и 2009г. увеличились на 0,46 и 0,79 пунктов соответственно. Увеличение показателей ликвидности свидетельствует о снижении финансовой зависимости предприятия.

Продолжительность операционного цикла в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличилась на 49,37 дней, что оценивается отрицательно, а по сравнению с 2009г. снизилась на 60,27 дней, что оценивается положительно. Продолжительность финансового цикла в 2011г. увеличился по сравнению с 2010г. на 94,15 дней, а по сравнению с 2009г. снизилась на 98,28 дней - это означает, что задержка денег в товарных запасах уменьшилась, что также можно рассматривать как положительную тенденцию.

.2 Учет и документальное оформление движения товарно-материальных запасов

Учет товарно-материальных запасов на ООО «Кафадар» ведется на основании системы счетов класса 2 «Текущие активы», группы 21 «Товарно-материальные запасы» и используются следующие синтетические счета: 211 «Материалы», 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 216 «Продукция.

Счета данной группы предназначены для обобщения информации о наличии и движении запасов, являются активными и отражаются в подразделе 2.1 «Товарно-материальные запасы» Бухгалтерского баланса (за исключением счета 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» является пассивным и предназначен для обобщения данных об износе малоценных и бысроизнашивающихся предметов и временных сооружений [26,стр.345].

Оборотные материальные активы ООО «Кафадар» связаны с многочисленными операциями, которые могут быть сгруппированы по их содержанию на операции по снабжению и хранению, выдаче со склада и инвентаризации. Указанные операции отражаются в разных документах и оперативных сводках.

Снабжение запасами осуществляется, как правило, извне, то есть от поставщиков, а также от других физических и юридических лиц [25,стр.220].

В целях выполнения программы поставок предприятия представляют поставщикам заказы, на основании которых впоследствии заключаются экономические договора. В процессе выполнения заказов и договоров поставок предприятие получает от поставщиков документы, подтверждающие поставку: налоговые и товаротранспортные накладные, приложения к налоговым или товаротранспортным накладным (при необходимости). Количественная приемка товаров осуществляется уполномоченным лицом (кладовщиком), при этом ее итоги оформляются приходным ордером (если это необходимо). Приемка по качеству осуществляется специалистом с отражением итогов в актах экспертизы (актах лабораторного анализа). Необходимо отметить, что приобретение товарно-материальных запасов от физических лиц оформляется актом закупки.

При осуществлении закупок через подотчетных лиц предприятия им выдается командировочное удостоверение, которое передается поставщику при отпуске ценностей.

К документам, используемым при выдаче запасов для их последующего потребления, относятся: расходный ордер, требование и лимитно-заборная карта, а для их реализации - товаротранспортная накладная или налоговая накладная [25,стр.220].

Синтетический учет сырья и материалов, являющихся собственностью предприятия, ведется с использованием счета первого порядка 211 «Материалы», к которому могут быть открыты счета второго порядка: 2111 « Сырье и основные материалы», 2112 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 2113 «Топливо», 2114 «Тара и тарные материалы», 2115 «Запасные части», 2116 «Прочие материалы», 2117 «Материалы, переданные в переработку», 2118 «Строительные материалы», 2119 «Материалы сельскохозяйственного назначения».

Счет 211 «Материалы» применяется для учета наличия и движения сырья и материалов, непосредственно используемых в производстве продукции и перенесенных на готовую продукцию в первоначальной или видоизмененной форме. Указанный счет дебетуется на сумму первоначальной стоимости приобретенных материалов в корреспонденции с кредитом счетов, отражающих выбывших материалов в порядке их использования на производстве и реализации [26,стр.350].

На основании данных обобщенных в книге покупок ООО «Кафадар» по счету 211 «Материалы» за сентябрь 2011года в системе учета имели место следующие бухгалтерские записи:

Приобретены материалы (сырье) на основании налоговой накладной:

Дебет счета 211 «Материалы»

Субсчет 211.1 «Сырье и основные материалы» 37307,95 леев Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 7461,60 леев Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

,55 леев

) Принятие к оплате счетов от поставщиков за полученные авто услуги на основании налоговой накладной:

Дебет счета 211 «Материалы»

Субсчет 211.3 «Топливо» 53805 леев

Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 10761 леев

Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

леев

) Приобретены материалы (запасные части) на основании налоговой накладной:

Дебет счета 211 «Материалы»

Субсчет 211.5 «Запасные части» 2150,83 леев

Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 430,17 леев

Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

леев

) Приобретены строительные материалы на основании налоговой накладной:

Дебет счета 211 «Материалы»

Субсчет 211.8 «Строительные материалы» 1162,50 леев

Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 232,50 леев

Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

леев

) Приобретены материалы (семена) на основании налоговой накладной:

Дебет счета 211 «Материалы»

Субсчет 211.9 «Материалы сельскохозяйственного назначения»

,42 леев

Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»18929,28 леев

Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

,70 леев

Информация о движении товарно-материальных запасов обобщается в учетном регистре по счету 211 2Материалы», который составляется ежемесячно.

В конце отчетного периода после заполнения Главной книги данные указанного регистра переносятся в Бухгалтерский баланс по строке 190 «Материалы».

Для ведения учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов используются следующие счета:

213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», который дебетуется на первоначальную стоимость поступивших предметов и кредитуется на стоимость износа списываемых, а также на стоимость пригодных материальных ценностей, полученных от ликвидации предметов;

214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», который кредитуется на изнашиваемую стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, включенную в затраты или расходы на момент передачи их в эксплуатацию, и дебетуется на сумму начисленного износа списанных предметов.

К первичным документам, используемым для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, относятся документы по их поступлению и выбытию, применяемые при учете других запасов (налоговая накладная, товаротранспортная накладная, акт закупки), а также инвентарная карточка, в которой лица, хранящие эти предметы, ведут учет их использования [25,стр.226].

На основании данных обобщенных в книге покупок ООО «Кафадар» по счету 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» за сентябрь 2011года в системе учета имели место следующие бухгалтерские записи:

)Приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов с последующей оплатой на основании налоговой накладной:

Дебет счета 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

,60 леев

Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 702,52 леев

Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

,12 леев

)Принятие к оплате от поставщиков малоценных и быстроизнашивающихся предметов на основании налоговой накладной:

Дебет счета 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

леев

Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 517 леев

Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

леев

Информация, отраженная в первичных документах по учету движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов, обобщается в следующих учетных регистрах:

Регистр-журнал учета хозяйственных операций (форма № S-1) или Ведомость учета запасов товаров и материалов (форма № S-3) - при ведении бухгалтерского учета по полной системе;

Регистр по счету 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - при ведении бухгалтерского учета по полной системе [25,стр.256].

В Бухгалтерском балансе стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, уменьшенная на сумму начисленного износа, отражается по строке 210 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Учет готовой продукции, полуфабрикатов, побочной продукции ведется на счете 216 «Продукция». Данный счет является активным, он дебетуется на сумму фактической себестоимости готовой продукции, полуфабрикатов и побочной продукции, произведенных в течение месяца в корреспонденции с кредитом счетов 811 «Основное производство» и 812 «Вспомогательное производство» [25,стр.254].

Счет 216 кредитуется на сумму балансовой стоимости выбывшей готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства и побочной продукции, реализованной покупателям, в корреспонденции с дебетом счета 711 «Себестоимость продаж»; на сумму возврата забракованной готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства для исправления брака в корреспонденции с дебетом счетов 811 «Основное производство» и 812 «Вспомогательное производство»; на сумму выявленных при инвентаризации потерь и недостач инвентаря в корреспонденции с дебетом счета 714 «Другие операционные расходы»; на сумму балансовой стоимости продукции, уничтоженной в результате чрезвычайных событий, - в корреспонденции с дебетом счета 723 «Чрезвычайные убытки».

На основании данных обобщенных в книге покупок ООО «Кафадар» по счету 216 «Продукция» за сентябрь 2011года в системе учета имели место следующие бухгалтерские записи:

)Принятие к оплате счетов от поставщиков за полученную готовую продукцию (сухой табак) на основании налоговой накладной:

Дебет счета 216 «Продукция»

Субсчет 216.1 «Готовая продукция» 3743,54 леев

Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 748,71 леев

Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

,25 леев

)Списание балансовой стоимости реализованной продукции (озимая пшеница):

Дебет счета 711 «Себестоимость продаж» 123759 леев

Кредит счета 216 «Продукция»

Субсчет 216.1 «Готовая продукция» 123759 леев

)Оприходование готовой продукции (бахча) на основании налоговой накладной:

Дебет счета 216 «Продукция»

Субсчет 216.1 «Готовая продукция» 65630 леев

Кредит счета 811 «Основное производство»

Субсчет 811.1 «Прямые материальные затраты» 65630 леев

)Оприходование готовой продукции (подсолнух) на основании налоговой накладной:

Дебет счета 216 «Продукция»

Субсчет 216.1 «Готовая продукция» 1515322,80 леев

Кредит счета 811 «Основное производство»

Субсчет 811.1 «Прямые материальные затраты» 1515322,80 леев

Аналитический учет готовой продукции, полуфабрикатов и побочной продукции ведется в карточках по видам готовой продукции, полуфабрикатов, побочной продукции.

В конце отчетного периода в регистре по счету 216 «Продукция», а после заполнения Главной книги указанные данные переносятся в Бухгалтерский баланс по строке 230 «Продукция».

.3 Учет и документальное оформление краткосрочной дебиторской задолженности

Для учета краткосрочной дебиторской задолженности предназначена группа счетов 22 "Краткосрочная дебиторская задолженность" [26,стр.362].

Однако на предприятии ООО «Кафадар» для учета краткосрочной дебиторской задолженности используются счета пятого класса, который по их системе учета является как активным, так и пассивным классом счетов, что не соответствует методологическим нормам применения счетов Республики Молдова.

За анализируемый период с 2009 по 2011 года на предприятии ООО «Кафадар» для учета краткосрочной дебиторской задолженности были использованы следующие синтетические счета:

521 «Краткосрочные торговые обязательства»;

531 «Обязательства персоналу по оплате труда»;

534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»;

539 «Прочие краткосрочные обязательства».

Важное место в системе бухгалтерского учета занимает краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам. Дебиторская задолженность по торговым счетам - это часть дебиторской задолженности, которая возникает в результате несовпадения момента передачи покупателю прав собственности на реализованную продукцию, товары и другие активы, а также оказания услуг с моментом их оплаты.

Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам ведется по каждому дебитору, по срокам ее возникновения и погашения. Для синтетического учета краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам на ООО «Кафадар» предназначен активно-пассивный счет 521 «Краткосрочные торговые обязательства» для отражения в учете стоимости реализованной продукции и оказанных услуг по договорным ценам, включая НДС. По дебету этого счета отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам, а по их кредиту - ее погашение [25,стр.263].

На основании данных обобщенных в книге продаж ООО «Кафадар» по счету 521 «Краткосрочные торговые обязательства» за сентябрь 2011 года в системе учета имели место следующие бухгалтерские записи:

) Отражено поступление денежных средств в погашение краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам в кассу предприятия:

Дебет счета 241 «Касса» 8536,80 леев

Кредит счета 521 «Краткосрочные торговые обязательства» 8536,80 леев

Согласно методологическим нормам применения счетов бухгалтерского учета данная запись является неверной и должна быть записана следующим образом:

Дебет счета 241 «Касса» 8536,80 леев

Кредит счета 221 «Краткосрочные торговые обязательства» 8536,80 леев

) Отражено поступление денежных средств на расчетный счет, в погашение краткосрочной дебиторской задолженности:

Дебет счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 982,52 леев

Кредит счета 521 «Краткосрочные торговые обязательства» 982,52 леев

Согласно методологическим нормам применения счетов бухгалтерского учета данная запись является неверной и должна быть записана следующим образом:

Дебет счета 242 «Текущие счета в иностранной валюте» 982,52 леев

Кредит счета 221 «Краткосрочные торговые обязательства» 982,52 леев

) Отражена задолженность покупателя за реализованную готовую продукцию (подсолнечник) на основании налоговой накладной:

Дебет счета 521 «Краткосрочные торговые обязательства» 1979,48 леев

Кредит счета 611 «Доход от продаж» 1583,59 леев

Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 395,89 леев

Согласно методологическим нормам применения счетов бухгалтерского учета данная запись является неверной и должна быть записана следующим образом:

Дебет счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» 1979,48 леев

Кредит счета 611 «Доход от продаж» 1583,59 леев

Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 395,89 леев

) Отражена задолженность покупателя за реализованную готовую продукцию (виноград) на основании налоговой накладной:

Дебет счета 521 «Краткосрочные торговые обязательства» 4950,00 леев

Кредит счета 611 «Доход от продаж» 3960,00 леев

Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 990,00 леев

Согласно методологическим нормам применения счетов бухгалтерского учета данная запись является неверной и должна быть записана следующим образом:

Дебет счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» 4950,00 леев

Кредит счета 611 «Доход от продаж» 3960,00 леев

Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 990,00 леев

Отношения предприятия с бюджетом имеют разнообразный и сложный характер.

Для обобщения информации о возникновении, наличии и погашении дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом, причитающейся предприятию из бюджета, предназначен счет 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом», но на предприятии ООО «Кафадар» используют счет 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом». По дебету этого счета учитываются авансовые платежи в бюджет по установленным законодательством налогам (кроме НДС), а также суммы переплат бюджету и разницы между суммами уплаченного и полученного налога на добавленную стоимость, а по его кредиту - суммы, зачтенные в погашение обязательств бюджету за отчетный или последующий периоды, а также переплаты, возмещенные из бюджета.

Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом ведется по видам налогов и платежей, а также по срокам их возмещения из бюджета [26,стр.369].

Сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), определяется предприятием самостоятельно в конце отчетного года исходя из суммы подоходного налога, уплаченного в течении отчетного периода в бюджет в виде единовременных платежей или в рассрочку, и суммы авансовых платежей по подоходному налогу, удержанных у источника выплаты.

На ООО «Кафадар» за сентябрь 2011 г. в журнале ордере № 8 по счету 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» имели место следующие обороты:

) Отражены суммы подоходного налога в размере 5 %, удержанные заказчиком:

Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 98,25 леев Кредит счета 521 «Краткосрочные торговые обязательства» 98,25 леев

Согласно методологическим нормам применения счетов бухгалтерского учета данная запись является неверной и должна быть записана следующим образом:

Дебет счета 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» 98,25 леев

Кредит счета 521 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» 98,25 леев

) Отражены суммы подоходного налога в размере 5 %, удержанные заказчиком за прочие доходы:

Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 257,36 леев

Кредит счета 521 «Краткосрочные торговые обязательства» 257,36 леев

Согласно методологическим нормам применения счетов бухгалтерского учета данная запись является неверной и должна быть записана следующим образом:

Дебет счета 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» 257,36 леев

Кредит счета 521 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» 257,36 леев

Для учета краткосрочной дебиторской задолженности персонала предназначен активный счет 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала». Однако на предприятии ООО «Кафадар» для учета краткосрочной дебиторской задолженности персонала используется счет 531 «Обязательства персоналу по оплате труда».

По учету краткосрочной дебиторской задолженности персонала на предприятии ООО «Кафадар» за сентябрь 2011 года были зафиксированы следующие операции:

) Выдача авансов под отчет Есир П.П. в счет заработной платы из кассы предприятия:

Дебет счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 11510,17 леев

Кредит счета 241 «Касса» 11510,17 леев

Согласно методологическим нормам применения счетов бухгалтерского учета данная запись является неверной и должна быть записана следующим образом:

Дебет счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

,17 леев

Кредит счета 241 «Касса» 11510,17 леев

) Начисление заработной платы виноградной бригаде:

Дебет счета 811 «Основное производство» 18490 леев

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 18490 леев

Согласно методологическим нормам применения счетов бухгалтерского учета данная запись является неверной и должна быть записана следующим образом:

Дебет счета 811 «Основное производство» 18490 леев

Кредит счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

леев

) Отражены расходы согласно авансовому отчету и оправдательным документам:

Дебет счета 713 «Общие и административные расходы» 8251 леев

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 8251 леев

Согласно методологическим нормам применения счетов бухгалтерского учета данная запись является неверной и должна быть записана следующим образом:

Дебет счета 713 «Общие и административные расходы» 8251 леев

Кредит счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

леев

Для учета прочей краткосрочной дебиторской задолженности на предприятии ООО «Кафадар» используется счет 539 «Прочие краткосрочные обязательства».

На ООО «Кафадар» по учету прочих краткосрочных обязательств за сентябрь 2011 года были зафиксированы следующие бухгалтерские записи:

) Задолженность физических лиц за услуги частного транспорта на основании налоговой накладной:

Дебет счета 539 «Прочие краткосрочные обязательства» 4351 леев

Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 4351 леев

Согласно методологическим нормам применения счетов бухгалтерского учета данная запись является неверной и должна быть записана следующим образом:

Дебет счета 229 «Краткосрочная дебиторская задолженность физических лиц» 4351 леев

Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 4351 леев

)Задолженность физических лиц за охрану урожая на основании налоговой накладной:

Дебет счета 539 «Прочие краткосрочные обязательства» 1200 леев

Кредит счета 241 «Касса» 1200 леев

Согласно методологическим нормам применения счетов бухгалтерского учета данная запись является неверной и должна быть записана следующим образом:

Дебет счета 229 «Краткосрочная дебиторская задолженность физических лиц» 1200 леев

Кредит счета 241 «Касса» 1200 леев

)Отражение стоимости поставленной готовой продукции (озимая пшеница, ячмень) в счет договора Панаитов Г.Н. на основании налоговой накладной:

Дебет счета 539 «Прочие краткосрочные обязательства» 3600 леев

Кредит счета 611 «Доходы от продаж» 2880 леев

Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 720 леев

Согласно методологическим нормам применения счетов бухгалтерского учета запись является неверной. По системе учета данная операция должна быть записана следующим образом:

Дебет счета 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

леев

Кредит счета 611 «Доходы от продаж» 2880 леев

Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 720 леев

Учет движения денежных средств

На ООО «Кафадар» для учета денежных средсв используются следующие счета:

241 «Касса»;

242 «Текущие счета в национальной валюте» .

Учет наличия денежных средств и операции по их движению ведется на активном счете 241 «Касса». По дебету данного счета отражаются все поступления денежных средств, а по кредиту - расход денежных средств из кассы. Сальдо этого счета дебетовые и представляет собой наличие денежных средств в кассе предприятия на конец отчетного периода .

В ООО «Кафадар» согласно данным реестра №1 по поступлению денежных средств по счету 241 «Касса» за сентябрь 2011 года в учете были зафиксированы следующие записи:

)Поступление денежных средств в кассу предприятия от Статовой Е.В согласно приходному ордеру № 15 от продажи товаров (слива) за наличный расчет:

Дебет счета 241 «Касса» 172680,56 леев

Кредит счета 611 «Доход от продаж» 172680,56 леев

)Поступление денежных средств в кассу предприятия согласно приходному ордеру, полученные от продажи товаров (зерно) за наличный расчет:

Дебет счета 241 «Касса» 67930,55 леев

Кредит счета 611 «Доход от продаж» 67930,55 леев

) Поступление денежных средств в кассу предприятия согласно приходному ордеру, поступившие в виде НДС и акцизов от начисленных доходов:

Дебет счета 241 «Касса» 5434,45 леев

Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 5434,45 леев

В ООО «Кафадар» согласно данным реестра №2 по выбытию денежных средств по счету 241 «Касса» за сентябрь 2011 года в учете были зафиксированы следующие записи:

)Выдача из кассы заработной платы работнику Дойкову Н.Н. согласно расходному ордеру № 46:

Дебет счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 1000 леев

Кредит счета 241 «Касса» 1000 леев

)Выдача денежных средств из кассы подотчет Узун А.С. согласно расходному ордеру № 82:

Дебет счета 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям» 108 леев

Кредит счета 241 «Касса» 108 леев

)Выдача денежных средств из кассы для погашения обязательств перед персоналом, учредителями и другими кредиторами согласно расходному ордеру № 85:

Дебет счета 539 «Прочие краткосрочные обязательства» 300 леев

Кредит счета 241 «Касса» 300 леев

)Выбытие денежных средств из кассы согласно расходному ордеру № 117, поступившей на расчетный счет предприятия:

Дебет счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 100000 леев

Кредит счета 241 «Касса» 100000 леев

)Выбытие денежных средств из кассы на сумму по выдаче материальной помощи Терзи В.Н. согласно расходному ордеру № 125:

Дебет счета 713 «Общие и административные расходы» 2000 леев

Кредит счета 241 «Касса» 2000 леев

Для временного хранения свободных денежных средств, осуществления платежей и поступлений предприятия открывают расчетные счета. Это облегчает обращение наличных денежных средств, предупреждает возможные задержки в расчетах с населением, другими предприятиями и организациями независимо от их организационно-правовой формы.

Порядок осуществления расчетов через расчетные счета определяется Регламентом о безналичных расчетах в Республике Молдова № 25/11-22 от 12 июля 1996 года с последующими изменениями и Регламентом по открытию и закрытию счетов в банках Республики Молдова № 415 от 30 декабря 1999 года [25,стр.312].

Безналичные расчеты осуществляются путем перевода денежных средств со счета плательщика на счет получателя на основании банковских операций, заменяющих движение наличности. Посредством данных операций осуществляются расчеты с поставщиками за полученные ценности, покупателями за оказанные услуги, а также с бюджетом по уплате налогов и другими кредиторами и дебиторами, с дочерними предприятиями и др.

Выдача наличных денег и безналичные расчеты осуществляются банком согласно типовым банковским документам, которые должны быть заверены подписями лиц, указанными в карточке с образцами подписей и оттиском печати.

Операции по получению и выдаче денежных средств на/с расчетного счета могут быть осуществлены на основании следующих первичных документов: платежное поручение; платежное поручение казначейства; инкассовое поручение; уведомление о поступлении наличности; платежное требование; аккредитив; расчетный чек.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной валюте на расчетном счете в банке предназначен счет 242 «Текущие счета в национальной валюте». Это активный счет, по его дебету отражается поступление денежных средств в национальной валюте, по кредиту - использование денежных средств. Сальдо этого счета дебетовое и отражает остаток денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода [25,стр.332].

На ООО «Кафадар» по поступлению и выбытию денежных средств на текущий счет за сентябрь 2011 года были зафиксированы следующие записи:

) Поступление денежных средств на текущий счет от продажи товаров (пшеница) согласно платежному поручению:

Дебет счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 359860 леев

Кредит счета 611 «Доходы от продаж» 333203,70 леев

Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 26656,30 леев

) Поступление денежных средств на текущий счет из кассы предприятия согласно платежному поручению:

Дебет счета 242 «Текущий счет в национальной валюте» 236895 леев Кредит счета 241 «Касса» 236895 леев

) Выплата денежных средств с текущего счета в кассу предприятия согласно платежному поручению:

Дебет счета 241 «Касса» 80000 леев

Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 80000 леев

) Выплата денежных средств с текущего счета за услуги частного трактора Бесараб И.Н. согласно платежному поручению:

Дебет счета 539 «Прочие краткосрочные обязательства» 4351 леев

Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 4351 леев

В конце месяца данные, полученные из первичных документов, обобщаются в:

Регистре-журнале учета хозяйственных операций (форма № S-1) или Ведомости учета денежных средств и инвестиций (форма № S-6) - при ведении бухгалтерского учета предприятия по упрощенной системе;

Регистре по синтетическому счету 242 «Текущие счета в национальной валюте», в котором отражаются сальдо расчетного счета на начало и конец месяца, дебетовый и кредитовый обороты данного счета, дата проведения хозяйственных операций и номер документа - при ведении бухгалтерского учета по полной системе [25,стр.334].

Глава III. Анализ оборотных средств ООО «Кафадар»

.1 Анализ структуры и динамики оборотных активов и общая оценка эффективности их использования

Необходимо тщательно проанализировать изменение состава и динамики текущих активов, т.к. это наиболее мобильные части капитала предприятия. При этом следует иметь в виду, что стабильность структуры свидетельствует об устойчивом хорошо отлаженном процессе производства и реализации.

Содержащаяся в таблице 3.1.1. информация свидетельствует о том, что за анализируемый период увеличилась величина оборотных средств. Значительно вырос удельный вес товарно-материальных запасов в 2011г. по сравнению с 2010г. на 30,66%, а по сравнению с 2009г. на 10,6%. Наибольший удельный вес в составе товарно-материальных запасов занимают материалы, которые в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличились на 29,3%, а по сравнению с 2009г. на 16,97%. Немало важное значение в составе товарно-материальных запасов занимает и готовая продукция, которая в 2011г. по сравнению с 2010г. уменьшилась на 8,87%. Доля дебиторской задолженности в 2011г. увеличилась по сравнению с 2010г. на 9,42%, а по сравнению с 2009г. уменьшилась на 10,46%. Денежные средства занимают сравнительно небольшой удельный вес в общей структуре оборотных средств. В 2011г. доля денежных средств по сравнению с 2010г. уменьшилась на 40,08%, а по сравнению с 2009г. на 0,18%.

Прирост товарно-материальных запасов в 2011г. по сравнению с 2010г. составил - 139,68%, а по сравнению с 2009г. - 108,65%, это говорит о наращивании производственного потенциала ООО «Кафадар». Прирост дебиторской задолженности в 2011г. по сравнению с 2010г. составил 78,33%, а по сравнению с 2009г. 32,55%. Такой высокий темп прироста свидетельствует, что ООО «Кафадар» активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Денежные средства в 2011г. по сравнению с 2010г. понесли убытки в размере 90,29%, а по сравнению с 2009г. темп прироста составил 58,47%.

Таблица 3. 1. 1.

Анализ структуры оборотных средств

ООО «Кафадар» за 2009 - 2011 гг.

По расчетам горизонтального анализа оборотных средств ООО «Кафадар», можно сделать вывод, что в 2011г. по сравнению с 2010г. прирост оборотных средств составил 27,21%, а по сравнению с 2009г. - 74,69%.

Улучшение использования оборотных средств, с развитием предпринимательства приобретает все большее значение. Высвобождаемые при этом материальные и денежные ресурсы являются дополнительным источником дальнейших инвестиций. Рациональное эффективное использование оборотных средств, способствует повышению финансовой устойчивости предприятия и его платежеспособности. В этих условиях предприятие своевременно и полностью выполняет расчетно-платежные обязательства, что позволяет успешно осуществлять коммерческую деятельность.

Эффективность использования оборотных средств - характеризуется системой экономических показателей, одним из которых является соотношение размещение их в сфере производства и сфере обращения [39,стр.172].

О степени использования оборотных средств можно судить по показателю отдачи оборотных средств, который определяется как соотношение к остаткам оборотных средств.

Таблица 3.1.2.

Горизонтальный анализ оборотных средств ООО «Кафадар» за 2009-2011 гг.

Важнейшим показателем интенсивности использования оборотных средств является скорость их оборачиваемости.

Оборачиваемость оборотных средств - это длительность одного полного кругооборота средств, начиная с первой и кончая третьей фазой. У разных хозяйствующих субъектов оборачиваемость различна, она зависит от специфики производства и условий сбыта продукции, особенностей в структуре оборотных средств, платежеспособности предприятия и других факторов [39,стр.217].

Таблица 3.1.3

Расчет показателей оборачиваемости оборотных средств ООО «Кафадар» за 2009-2011 гг.

где,

Коб - коэффициент оборачиваемости, т.е. количество оборотов;

Тдн - длительность одного оборота, дней;

Со - остатки оборотных средств (среднегодовые или на конец планового (отчетного) периода), леев;

Т - объем товарной продукции (по себестоимости или в ценах), леев;

Кз - коэффициент загрузки.

В 2011г. коэффициент оборачиваемости самый высокий - 2,90 оборотов, значит, в этот год наиболее эффективно используются оборотные средства. В 2009г. - 1,73 оборотов и в 2010г. - 2,20 оборотов.

В 2009г. длительность одного оборота составила 208,09 дня, в 2010г. наблюдается замедление оборачиваемости - 163,64 дня, в 2011г. длительность одного оборота сократилась до 124,14 дня, т.е. при замедлении оборачиваемости возникает необходимость в дополнительном вовлечении средств в оборот.

Коэффициент загрузки оборотных средств обратный коэффициенту оборачиваемости. Он характеризует величину оборотных средств приходящихся на единицу (1 лей, 1 тыс. лей, 1 млн. лей) реализованной продукции [21,стр.126]

Учет товарно-материальных запасов.

Оборот производственных запасов характеризует скорость движения материальных ценностей и их пополнения. Чем быстрее оборот капитала, помещенного в запасы, тем меньше требуется капитала для данного объема хозяйственных операций [30,стр.187].

Накапливание запасов связано с весьма значительным дополнительным оттоком денежных средств, что делает необходимой оценку возможности и целесообразности сокращения срока хранения материальных ценностей.

Уровень запасов определяется объемом реализации, характером производства, природой запасов (возможностью их хранения), возможностью перебоев в снабжении и затратами по приобретению запасов (возможной экономией от закупок большого объема и др.) [39,стр.225].

Оценка оборачиваемости товарно-производственных запасов проводится по каждому их виду (производственные запасы, готовая продукция, товары и т.д.).

Оборачиваемость запасов в ООО «Кафадар» в 2009г.:

Оборачиваемость запасов = 7425402/2166431 = 3,43оборотов

Оборачиваемость запасов в ООО «Кафадар» в 2010г.:

Оборачиваемость запасов = 7997636/1650282 = 4,85оборотов

Оборачиваемость запасов в ООО «Кафадар» в 2011г.:

Оборачиваемость запасов = 10078161/2608839 =3,86 оборотов

Анализируя рассчитанные показатели, можно сказать, что самая высокая оборачиваемость запасов была в 2010г. - 4,85 оборотов, тогда же был и самый короткий срок хранения запасов - 75,32 дня. В 2009г. была самая низкая оборачиваемость запасов - 3,43 оборотов, а срок хранения запасов самой высокой - 106,49 дня. В 2011г. наблюдается замедление оборачиваемости запасов - 3,86 оборотов, а срок хранения составил - 94,48 дня.

Необходимо отметить, что политика накопления запасов товарно-материальных ценностей неизбежно ведет к дополнительному оттоку денежных средств, в следствие:

увеличения затрат, связанных с риском потерь из-за устаревания и порчи, а также хищений и бесконтрольного использования товарно-материальных ценностей; общеизвестно: чем больше объем и срок хранения имущества, тем слабее (сложнее) контроль за его сохранностью;

отвлечение средств из оборота, их «омертвление». Чрезмерные запасы прекращают движение капитала, нарушают финансовую стабильность деятельности, заставляя руководство предприятия в срочном порядке изыскивать для текущей деятельности необходимые денежные средства (как правило, дорогостоящие) [39,стр.123].

Эти и другие негативные последствия политики накапливания запасов нередко полностью перекрывают положительный эффект от экономии за счет более ранних закупок.

Задача, которая стоит перед ООО «Кафадар» в том, чтобы найти «золотую середину» между чрезмерно большими запасами, способными вызвать финансовые затруднения (нехватка денежных средств), и чрезмерно малыми запасами, опасными для стабильности производства. Необходима налаженная система контроля и анализа состояния запасов.

Эффективность использования товарно-материальных запасов в экономической практике осуществляется с помощью следующих показателей:

Материалоемкость на 1 лей реализованной продукции.

Ме=,

где,

М - материальные затраты, леев;- объем продаж, леев.

Рассчитаем данный показатель для 2009г.:

Ме = 496972/6441523 = 0.08

Материалоемкость на 1 лей реализованной продукции в 2010г.:

Ме = 136635/8408573 = 0,02

Материалоемкость на 1 лей реализованной продукции в 2008г.:

Ме = 1824762/14583369 =0,13

) Материалоотдача рассчитывается по формуле:

Мо=,

где М - материальные затраты, леев;- объем продаж, леев.

Материалоотдача в 2009г.:

Мо = 6441523/496972 = 12.96

Материалоотдача в 2010г.:

Мо = 8408573/136635 = 61.54

Материалоотдача в 2011г.:

Мо = 14583369/1824762 = 7.99

) Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции:

Дм.з. = *100%,

где,   М - материальные затраты, леев- себестоимость продукции, леев.

Определим удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции в 2009г.:

Дм.з. = (496972/7425402)*100% = 6.69%

Определим удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции в 2010г.:

Дм.з. = (136635/7997636)*100% = 1.71%

Определим удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции в 2011г.:

Дм.з. = (1824762/10078161)*100% = 18.11%

В 2011г. материалоемкость по сравнению с 2010г. увеличилась на 0,11, а по сравнению с 2009г. на 0,05. В 2011г. материалоотдача уменьшилась по сравнению с 2010г. и 2009г. на 53,55 и 4,97 соответственно. Это говорит об ухудшении использования материалов. В 2011г. удельный вес материальных затрат за анализируемый период самая высокая - 18,11%, в 2010г. и 2009г. удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции уменьшился до 1,71% и 6,69% соответственно.

Оценим структуру товарно-материальных запасов ООО «Кафадар» с помощью коэффициента накопления:

Н = ,

где,

М - материалы, леев;

МБП - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, леев;

НП - незавершенное производство, леев;

ГП - готовая продукция, леев;

Т - товары, леев.

Коэффициент накопления в 2009г.:

Н = 496972+31551+1220613/0 = 0

Коэффициент накопления в 2010г.:

Н = 136635+35903+814302/533858 = 1,85

Коэффициент накопления в 2011г.:

Н = 1824762+39918+1453533/348036 = 9,53

Этот коэффициент характеризует уровень мобильности товарно-материальных запасов и при оптимальном варианте должен быть меньше 1. Рассчитанный коэффициент накопления меньше единицы только в 2009г. равный 0, а в 2010г. равен 1,85 и в 2011г. равен 9,53.Это свидетельствует о не благоприятной структуре товарно-материальных запасов.

Анализ дебиторской задолженности.

Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и существенно влияет на финансовое состояние предприятия, несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникшей задолженности приводят к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, соответственно к ухудшению финансового положения предприятия [39,стр.314].

Значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе текущих активов определяет их особое место в оценке оборачиваемости оборотных средств.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и его доли в оборотном капитале свидетельствует о неосмотрительной кредитной политике предприятия, либо об увеличении объемов продаж, либо о неплатежеспособности отдельных покупателей.

Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращения ее срока обращения. Если же дебиторская задолженность снижается в связи с сокращением объемов реализации, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия. При снижении объема дебиторской задолженности важно установить, не явилось ли это следствием ее списания на убытки.

Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность, наличие последней приводит к затруднениям, т.к. предприятие будет ощущать недостаток оборотных средств. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости оборотного капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения задолженности [39,стр.320].

Анализ дебиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютной и относительной величины.

Таблица 3.3.1.

Анализ структуры дебиторской задолженности ООО «Кафадар» за 2009 - 2011 гг.

По данным расчетов таблицы 3.3.1 наблюдается рост краткосрочной дебиторской задолженности ООО «Кафадар». В составе дебиторской задолженности за анализируемый период самый наибольший удельный вес составляет дебиторская задолженность по торговым счетам. В 2011г. по сравнению с 2010г. дебиторская задолженность по торговым счетам увеличилась на 103,54%, а по сравнению с 2009г. на 34,95%. В 2011г. дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом также увеличилась по сравнению с 2010г. на 517,13%. Прочая дебиторская задолженность в 2011г. увеличилась по сравнению с 2010г. на 25%, а по сравнению с 2009г. на 235,25%. В то же время в 2011г. величина дебиторской задолженности персонала снизилась по сравнению с 2010г. на 79,63%, а по сравнению с 2009г. на 73,98%.

Анализ качественного состояния дебиторской задолженности позволяет выявить и охарактеризовать динамику абсолютного и относительного размера неоправданной дебиторской задолженности.

К неоправданной дебиторской задолженности относится просроченная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

Чем больше срок просрочки, тем менее вероятна оплата по счету.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующие показатели, которые представлены в таблице:

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2011г. увеличился по сравнению с 2010г. на 3,19 оборотов, а по сравнению с 2009г. на 5,81 оборотов, это говорит об увеличении продаж в кредит. Анализируя период погашения дебиторской задолженности в 2011г. он уменьшился по сравнению с 2010г. на 16,73 дней, а по сравнению с 2009г. до 49,11 дней, можно сказать, снизился риск погашения дебиторской задолженности.

Таблица 3.3.2.

Расчет показателей.

где Кдз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (обороты);- средняя величина дебиторской задолженности, леев;- объем продаж, леев;

Дпдз - длительность погашения дебиторской задолженности (дни);

Т - число дней в отчетном периоде;

Удз - удельный вес дебиторской задолженности;

Дз -дебиторская задолженность, леев;

ТА - оборотные средства отчетного периода, леев.

Показатель доли дебиторской задолженности характеризует «качество» дебиторской задолженности. В период с 2009г. по 2011г. наблюдается тенденция к его росту, что свидетельствует о снижении ликвидности.

При управлении дебиторской задолженностью необходимо: контролировать состояние расчетов с покупателями, по отсроченным (просроченным) задолженностям, по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

.2 Анализ движения денежных средств

Управление денежными средствами имеет такое же большое значение как управление товарно-материальными запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления денежными средствами состоит в том, чтобы держать на счетах предприятия минимально необходимую сумму денежных средств, направляемую на бесперебойное производство предприятия в целом. Увеличение или уменьшение остатков наличности на счетах обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоков и оттоков денежных средств. Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока денежных средств обеспечивающих покрытие его обязательств, отсутствие необходимого остатка денежных средств вызывает финансовое затруднение [21,стр.372].

Поступление денежных средств, в рамках операционной деятельности связано с получением чистых продаж и получением авансов от покупателя. Расходование связано с уплатой по счетам поставщиков и контрагентов, погашение обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, с персоналом. В процессе операционной деятельности могут быть выплачены проценты по краткосрочным кредитам и займам.

Финансовая деятельность предприятия связана с поступлением средств, вследствие получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов и расходования в виде погашения задолженности по ранее полученным кредитам и займам.

Анализ движения денежных средств прямым методом проводится на основании отчета о движении денежных средств, анализируется чистый приток или отток в разрезе каждого вида деятельности и как они повлияли на чистый приток или отток в целом по предприятию[39,стр.256].

Таблица 3.4.1.

Анализ движения денежных средств ООО «Кафадар» прямым методом.

Из данных таблицы 3.4.1 следует, что наиболее значительное влияние на изменение общего чистого потока денежных средств предприятия ООО «Кафадар» за анализируемый период оказало увеличение поступлений от продаж. Благодаря данному фактору чистый поток в 2011г. возрос на 50%. В то же время в 2011г. произошло увеличение денежных выплат по сравнению с 2010г. на 71.34%, а по сравнению с 2009г. на 80,66%. В 2011г. наблюдается снижение денежных средств от операционной деятельности по сравнению с 2010г. на 197.92%, а по сравнению с 2009г. на 8262.93%. Рост выплат существенно опережает рост поступлений. Как следствие, общий чистый поток денежных средств сократился в 2011г. по сравнению с 2010г. на 5344977 леев, а по сравнению с 2009г. на 1649618 леев. Прирост денежных средств от финансовой деятельности в 2011г. по сравнению с 2010г. составил +166,63%, а по сравнению с 2009г. составил +162,85%.

У этого метода есть существенный недостаток, он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия.

Согласно параграфу 19 НСБУ 7 для контроля правильности расчета чистого движение денежных средств от операционной деятельности может быть использован косвенным методом, заключающийся в корректировке чистого результата от операционной деятельности. При корректировке чистого результата, полученного на основе метода начислений, учитываются не денежные операции и изменения величин текущих активов (кроме денежных средств) и краткосрочных обязательств[2,стр.148].

Заключение

Непременным условием для осуществления предприятием перерабатывающей деятельности является наличие оборотных средств. Сущность оборотных средств определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения.

В данной технологической работе было проведено исследование оборотных средств ООО «Кафадар».

Эффективное использование оборотного капитала играет большую роль в обеспечении нормализации работы предприятия, повышении уровня рентабельности производства и зависит от множества факторов. В современных условиях огромное негативное влияние на изменение эффективности использования оборотных средств и замедление их оборачиваемости оказывают факторы: нарушение договорной и платежно-расчетной дисциплины; высокий уровень налогового времени; снижение доступа к кредитам вследствие высоких банковских процентов. Все перечисленные факторы являются объективными и, безусловно, влияют на использование оборотного капитала предприятия.

Вместе с тем, предприятие имеет внутренние резервы повышения эффективности использования оборотных средств. К мероприятиям по изысканию таких резервов относятся:

рациональная организация производственных запасов (ресурсосбережение, оптимальное нормирование);

сокращение пребывания оборотных средств в незавершенном производстве (внедрение новейших технологий, особенно безотходных, обновление производственного аппарата, применение современных более дешевых конструкционных материалов);

эффективная организация обращения (совершенствование системы расчетов, рациональная организация сбыта, приближение потребителей продукции к ее изготовителям, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах).

Следует отметить, что бухгалтерский учет оборотных средств на ООО «Кафадар» поставлен и ведется на должном уровне, кроме учета дебиторской задолженности, которая на ООО «Кафадар» ведется с использованием счетов 5 класса Плана счетов, что не соответствует методологическим нормам применения счетов бухгалтерского учета Республики Молдова. В учете предприятия соблюдаются требования Национальных стандартов бухгалтерского учета Республики Молдова. В процессе производственно-хозяйственной деятельности бухгалтерией предприятия осуществляется своевременное отражение оборотных средств предприятия в соответствующих первичных и сводных документах. Учет оборотных средств ведется по журнально-ордерной форме.

Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся и отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие, например, как учет нематериальных активов, учет долгосрочных обязательств, учет товаров и др.

Большинство операций на ООО «Кафадар» осуществляется наличными денежными средствами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств на предприятии.

Для более эффективного ведения бухгалтерского учета необходимо ввести компьютеризированный учет на рабочем месте с использованием современного программного обеспечения.

Оборотные, средства обеспечивая непрерывность процесса производства, во многом определяют и его эффективность. Размер оборотных средств, необходимых для нормальной производственной деятельности, определяется и устанавливается путем разработки норм и нормативов оборотных средств, которые должны обеспечить постоянную потребность предприятия: в производственных запасах, в остатках готовой нереализованной продукции.

ООО «Кафадар» проводит политику накапливания запасов товарно-материальных ценностей, основная задача, которая стоит перед предприятием в том, чтобы найти «золотую середину» между чрезмерно большими запасами, способными вызвать финансовые затруднения (нехватка денежных средств) и чрезмерно малыми запасами, опасными для стабильности производства. Необходима налаженная система контроля и анализа состояния запасов.

Увеличение дебиторской задолженности и его доли в оборотном капитале свидетельствует о неосмотрительной кредитной политике ООО «Кафадар». Кроме того «замораживание» средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости оборотного капитала. ООО «Кафадар» необходимо: контролировать состояние расчетов с покупателями, по отсроченным (просроченным) задолженностям, по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью изменения риска неуплаты одним или несколькими покупателями.

Анализируя динамику и состав оборотных средств можно сказать, что в 2011г. по сравнению с 2010г. прирост товарно-материальных запасов составил +139,68%, а по сравнению с 2009г. + 108,65%, это говорит о наращивании производственного потенциала ООО «Кафадар».

Прирост дебиторской задолженности в 2011г. по сравнению с 2010г. составил +78,33%, а по сравнению с 2009г. +32,55%, такой высокий темп свидетельствует о том, что предприятие активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции.

Анализируя длительность оборачиваемости оборотных активов ООО «Кафадар» в 2011г. наблюдается ускорение оборачиваемости оборотных активов по сравнению с 2010г., а по сравнению с 2009г. напротив замедление, т.е. возникает необходимость привлечения дополнительных средств в оборот. Принимая во внимание рассчитанные коэффициенты загрузки и оборачиваемости, можно прийти к выводу, что именно в 2011г. оборотные средства использовались наиболее эффективно.

Анализируя рассчитанные показатели оборачиваемости запасов и срок их хранения, в 2010г. наблюдается самая высокая оборачиваемость и самый короткий срок хранения запасов: в 2009г. - 3,43 оборотов, в 2010г. - 4,85 оборотов, а в 2011г. - 3,86 оборотов. Политика накопления запасов товарно-материальных ценностей неизбежно ведет к дополнительному оттоку денежных средств, вследствие отвлечения средств из оборота их «омертвление», увеличения затрат, в связи с хранением запасов, увеличение затрат, связанных с риском потерь из-за устаревания и порчи.

Удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме текущих активов вырос в 2011г. по сравнению с 2010г. на 9,42%, это связано, скорее всего, с увеличением объема продаж, тенденция роста свидетельствует о снижении ликвидности, а по сравнению с 2009г. снизился на 10,46%.

При анализе движения денежных средств видно, что в 2011г. наблюдается отток денежных средств, это свидетельствует о недостаточности поступления денежных средств от финансовой деятельности. В 2009г. и 2010г. наблюдается приток денежных средств. В основном за счет финансовой деятельности.

Анализ этих и некоторых других слабых мест в организации бухгалтерского учёта на предприятии ООО «Кафадар» позволил сформулировать рекомендации по его дальнейшему совершенствованию:

Внедрить компьютерную программу (1С: Производство + Услуги и 1С:Торговля + Склад). Для организации ООО «Кафадар» чрезвычайно важна данная программа, так как с ее помощью можно получить товарный отчет, отчет по продажам и остаткам, реализации товаров на любое число любого месяца. Кроме того, в программе автоматически составляется реестр первичных документов, счетов, ведутся взаиморасчеты с поставщиками;

Распределить учетные функции главного бухгалтера между несколькими работниками для своевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей;

Внести в силу Закон № 113 «О бухгалтерском учете»;

Четко разработать и утвердить Стандарты организации по ведению бухгалтерского учета.

Эти мероприятия могут помочь в рационализации документооборота и повысить достоверность и оперативность учетных данных.

Анализируемое предприятие - ООО «Кафадар» по результатам торговой деятельности за 2010-2011 годы показало хорошие результаты. Работа предприятия стабилизирована: последние три года принесли прибыль.

Предприятие должно приложить все силы для поиска и исследования новых рынков сбыта производимой продукции и поиска резервов снижения себестоимости.

Себестоимость реализуемых товаров можно понизить за счет составления договоров непосредственно с производителями товаров, за счет чего можно увеличить объемы реализации, а также за счет расширения ассортимента реализуемых товаров.

Библиография

Закон Республики Молдова "О бухгалтерском учете" № 113-XVI 27.04.2007 (МО № 90-93/399 от 29.06.2007 г.)

Нормативные документы о реформе бухгалтерского учета. Том 1 «Национальные стандарты бухгалтерского учета», том 2 «План счетов бухгалтерского учета», Кишинэу, Moldpres, 1998 г.

Налоговый Кодекс Республики Молдова // «Contabilitate si audit», 2010, №1.

Постановление правительства РМ «О реформе бухгалтерского учёта» № 1187 от 24 декабря 1997 года.

Постановление правительства Молдовы «О правилах ведения кассовых операций в народном хозяйстве» № 764 от 25.11.1992 года.

Постановление Национального банка Молдовы об утверждении регламента об использовании платёжных документов при осуществлении безналичных платежей на территории РМ № 150 от 26.06.2003 года.

Бакаев А.С. «Годовая бухгалтерская отчетность предприятий», Москва: Бухгалтерский учет, 2001 г.

Балдинова А.И., Дементий Т.Н., Завидова Е.И. Бухгалтерский учет: Учебник/ под ред. Тишкова Е.И., 5 издание, Высшая школа, 2001г.

Беллолипецкий А.Б «Финансы фирмы» Москва, 2002г.

Бердникова Т.Б, «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия» Учебное пособие.-М.: Инфра-М, 2005г.

Бочаров В.В, «Финансовый анализ», Санкт-Петербург, «Питер» 2001г.

В. Букур «Учет транспортно-заготовительных расходов и оценка материальных запасов», Бухгалтерские и налоговые консультации, 2002, №4.

Канке А.А, Кошевая И.П «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия». Москва «Форум»-2007г.

Каморджанова Н.А, Карташова И.В. «Бухгалтерский учет: финансовый учет», Санкт-Петербург, Питер, 2002г.

Кобзарь Л. «Финансы предприятия», Кишинев - 2007г.

Колчина Н.В. «Финансы предприятий», Москва, Юнити, 2001г.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в организациях», Финансы и статистика, 2000г.

Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет / Учебное пособие / 4 изд.», ИНФРА-М, 2002г.

Ковалева А.М , Лапуста М.Г, Скамой Л.Г «Финансы предприятия» «Москва»2002г.

Кондракова Н.А , Карташова И.В, Тимофеев М.В «Бухгалтерский учет и финансовый учет» Санкт-Петербург, Москва, Харьков, Минск 2002г.

Любушин Н.П «Анализ финансово-экономической деятельности предприятия»-Москва:Юнити, 2004г.

Маркарьян Э.А , Герасименко Г.П. «Финансовый анализ», 3-е изд.-Москва: «ПРИОР» 2006г.

Муравьицкая Н.К. , Лукьяненко Г.И «Бухгалтерский учет» Москва 2007г.

«Настольная книга бухгалтера», справочно-практическое пособие под общей редакцией Чавдаря М.И и Аксюка В.А.- Кишинев, «Viva-Editor», 2003г.

Недерица А.Д. «Финансовый учет», Asocietatea Contabililor şi Auditorilor Profesionişti din Republica Moldova. ASEM. - Chishinau: ACAP; 2004г.

Недерица А.Д. «Корреспонденция счетов бухгалтерского учета» Кишинэу, 2006г.

Палади В.С. Цирюльникова Н.Н. , «Анализ финансовой отчетности».-Кишинев: Контабил-Сервис,2005г.

Пармакли Д., «Экономика фирмы», Chishinau: Ed. ASEM, 2003г.

Пипко В.П. «Настольная книга бухгалтера», Москва, «Финансы и статистика»,2000г.

Поястолов С.П. «Анализ финансово -хозяйственной деятельности предприятия», 2-ое изд., Москва «Академик» 2002г.

Риполь-Саргоси Ф.Б. «Основы финансового и управленческого анализа», Москва, Приор, 2000г.

Савчук В.П., Управление финансами предприятия - Москва, Бином. Лаборатория знаний, 2005г.;

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия - Москва, Новое издание 2000г.;

Справочно - практический бухгалтерский учет - Кишинев, 2005г.;

Темрин С., «Налог на добавленную стоимость в 2002г.», Бухгалтерские и налоговые консультации, 2002г., №12.

Тишков И.Е «Бухгалтерский учет» 5-ое изд. Минск 2001г.

Тихоновская Л., Ю. Ликий, И. Ставинский, «О применении налоговой накладной», 2002, №3.

Чечевицина Л.Н . , Чуев И.Н. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности», Москва 2004г.

Цирюльникова Н., «Анализ финансовой отчетности»: [учебник] - Ch. Consultaţii şi impozitelor SRL, 2005г.